Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / На каком счете учитываются нематериальные активы

На каком счете учитываются нематериальные активы

Содержание

Бухучет НМА

Похожие публикации

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

  • Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
  • Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
  • Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  • Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;
  • с применением сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
  • без применения сч. 05
    • Дт 20, 23, 44 Кт 04
    • Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

      • Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
      • Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
      • Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

      Проводки при продаже НМА:

      • Дт 05 Кт 04 – списан износ;
      • Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
      • Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
      • Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
      • Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

      Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

      Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

      • В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
      • В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
      • В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

      Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.

      Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.

      Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.

      Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

      +7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

      +7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

      +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

      Это быстро и бесплатно!

      Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.

      Корректное применение предприятием нематериальных активов эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.

      Бухучет движения НМА предприятия

      В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.

      Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.

      К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.

      Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.

      Читать дальше:  Заявление в налоговую о незаконной сдаче квартиры

      Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.

      В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.

      Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.

      Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.

      На каком счете учитываются?

      Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.

      К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.

      Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.

      Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».

      Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.

      Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.

      Бухгалтерские проводки по счету 04

      Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.

      Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.

      Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.

      Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.

      Поступление

      Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:

      Операция (описание)ДебетКредит
      Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается76-счет, 62-счет51-счет
      Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки)08-счет76-счет, 62-счет
      НДС выделятся19-счет76-счет, 62-счет
      Вычет НДС68-счет19-счет
      Объект в эксплуатацию вводится (учитывается)04-счет08-счет

      Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.

      Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.

      Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.

      Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.

      Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том числе и амортизацию).

      Амортизация

      Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:

      • Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
      • Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.

      Списание (выбытие)

      Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.

      Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:

      • Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
      • Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
      • По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.

      Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.

      Реализация (передача)

      Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:

      • Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
      • Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
      • Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
      • При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
      • Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.

      Документальное оформление

      Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.

      В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.

      Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.

      Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.

      Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.

      Полезное видео

      О бухгалтерском учете нематериальных активов, подробно рассказано в данном видео:

      Выводы

      Нематериальные активы считаются сложным объектом бухгалтерского учета. Признание таких активов на предприятии осуществляется только при их полном соответствии установленным требованиям.

      Все процессы движения НМА в организации подлежат тщательному учету. Речь идет о процедурах приобретения, создания, амортизации, передачи, реализации, списания данных объектов собственности.

      Документальное оформление всех этих процедур также имеет огромное значение.

      Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

      +7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

      +7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

      +8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

      Урок 5. Учет нематериальных активов

      Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?

      Поступление нематериальных активов на предприятие

      Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

      Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

      В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

      • Компьютерные программы, базы данных
      • Изобретения, модели
      • Топология интегральных микросхем
      • Достижения селекции
      • Ноу-хау
      • Товарные знаки
      • Фирменные названия
      • Коммерческие обозначения
      • Деловая репутация организации

      НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

      Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

      • Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
      • Используется с целью получения экономической выгоды
      • Приобретается для использования, а не для перепродажи
      • Можно достоверно определить его стоимость.
      Читать дальше:  Как составить встречный иск в гражданском процессе

      Поступление нематериальных активов на предприятие:

      Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

      В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

      Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

      Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

      Приобретение НМА за плату (покупка)

      Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

      Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

      НДС не нужно выделять по следующим НМА — исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

      Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

      Проводки при покупке нематериальных активов:

      На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

      ДебетКредитОперация
      0876Отражена стоимость исключительного права по договору
      1976выделен НДС из стоимости НМА (если нужно)
      68.НДС19НДС направлен к вычету
      0876Учтена оплата различных пошлин и сборов
      7651Оплачена стоимость исключительного права (пошлин, сборов)
      0408Актив принят к учету

      Создание НМА

      Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

      Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

      Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

      Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

      После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

      Внесение НМА в УК

      Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:

      Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

      Д04 К08 – актив принят к учету

      Безвозмездное поступление НМА

      При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

      Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

      Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

      Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:

      Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

      Д04 К08 – объект принят к учету.

      В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

      Выбытие нематериальных активов

      Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.

      Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

      1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
      2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
      3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
      4. Внесение в уставный капитал другого предприятия

      По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.

      Выбытие НМА при списании

      Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

      Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

      При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

      Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

      Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

      После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

      Проводки при списании НМА:

      ДебетКредитОперация
      0504Списана начисленная амортизация по НМА
      91/204Списана остаточная стоимость НМА
      9991/9Финансовый результат от списания (убыток)

      Передача нематериального актива за плату

      Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

      При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

      Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

      Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

      Читать дальше:  Надо ли уведомлять налоговую о продаже автомобиля

      По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

      Проводки при продаже НМА:

      ДебетКредитОперация
      0504Списана начисленная амортизация по НМА
      91.204Списана остаточная стоимость НМА
      91.268.НДСВыделен НДС к уплате
      6291.1Отражена продажная стоимсть НМА
      5161Получена оплата от покупателя
      91.999Финансовый результат от продажи (прибыль)
      9991.9Финансовый результат от продажи (убыток)

      Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

      При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

      Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

      По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

      Проводки при дарении НМА

      ДебетКредитОперация
      0504Списана начисленная амортизация по НМА
      91.204Списана остаточная стоимость НМА
      91.268.НДСВыделен НДС к уплате
      9991.9Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

      Внесение нематериального актива в УК другой организации

      Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

      Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

      Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

      ДебетКредитОперация
      5876Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
      0504Списана начисленная амортизация по НМА
      7604Передача НМА по остаточной стоимости

      Особенности начисления амортизации нематериальных активов

      В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

      Срок полезного использования нематериального актива

      Устанавливает в момент принятия его к учету.

      В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

      В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

      Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

      Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

      Проводки по начислению амортизации

      В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

      Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

      Методы начисления амортизации нематериальных активов

      Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

      • Линейный
      • Метод уменьшаемого остатка
      • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

      К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

      Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

      Линейный метод

      Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

      При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

      Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

      Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

      Пример расчета по линейному методу:

      НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

      Норма = 100% / 4 = 25%

      Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

      Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

      Метод уменьшаемого остатка

      Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

      При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

      Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

      Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

      Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

      Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

      Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

      Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

      Формула для расчета имеет вид:

      Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

      Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

      Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

      Добавить комментарий

      Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

      Adblock detector