Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Начисление налога на прибыль проводки с субсчетами

Начисление налога на прибыль проводки с субсчетами

Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный налог на прибыль, то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № 25 НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

  • Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
  • Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
  • Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
  • Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.

Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:

  1. отечественные предприятия,
  2. зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.

Какая прибыль подлежит налогообложению

  • Российские предприятия принимают за прибыль разницу, которая остается от дохода после вычета всех производственных расходов. Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
  • Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
  • Для всех остальных иностранных организаций – доходы, которые были получены от источников на территории РФ.

Классификатор доходов

1. Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.

Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от оказания работ, услуг или реализации товара. Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.

2. Внереализационные доходы

Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:

    • штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
    • прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
    • изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
    • прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности;
    • зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
    • прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.

    Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

    Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

    1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

    Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

      • затраты на приобретение сырья и материалов;
      • расходы по оплате заработной платы;
      • размер начисленных амортизационных отчислений;
      • другие затраты.
      Читать дальше:  Заявление о пропуске истцом срока исковой давности

      Налог на прибыль является одной из основных статей пополнения госбюджета, который распространяется на все предприятия кроме компаний, определённых в законодательстве как исключения. Налогообложению подлежит прибыль, которая может выражаться не только в денежной форме, но и в натуральной. И так как под прибылью принято понимать разницу между полученными суммами за реализованный товар и комплексными затратами на его производство, то налоговая база выражается именно в денежной форме. Когда начислен налог на прибыль проводка зависит от многих факторов: от характера деятельности предприятия, от рассматриваемого периода, уменьшения или погашения налогового актива, начисления штрафов или пени. Рассмотрим основные особенности начисления налога на прибыль.

      Что это такое?

      Согласно законодательству (ст. 25 НК РФ) налоговый период равен одному году, а отчётные периоды – поквартальные. При перерасходе денежных средств за отчётный период в расчётах налоговая база приравнивается к нулю. Несмотря на то, что с налога на прибыль пополняется бюджет государства, существует ряд исключений, среди которых освобождаются от уплаты этого сбора организации для инвалидов и религиозные объединения. Для компаний с работающими инвалидами половина прибыли оставляется на их нужды.

      Кроме того для развития малого бизнеса, а именно только что зарегистрированных ИП, было принято решение устроить налоговые каникулы для реализации ускоренного развития их коммерческой деятельности. Любое нарушение налогового законодательства повлечёт за собой штрафы, санкции, и в случае значительных нарушений вплоть до уголовной ответственности.

      На кого распространяется налог на прибыль?

      В ст. 246 НК РФ подробно рассматриваются позиции с определением, какая категория юридических лиц относится к налогоплательщикам. Кроме того указываются номера федеральных законов, уже утративших силу.

      Налогом на прибыль не облагаются:

      • юрлица, уплачивающие налоги по форме ЕНВД;
      • компании, функционирующие в сегменте игорного бизнеса;
      • компаний, работающих в сфере сельского хозяйства и оплачивающих ЕСН;
      • небольшие фирмы, работающие по упрощённой системе налогообложения;
      • зарубежные компании, отвечающие за организацию Олимпийских игр и других спортивных крупнейших соревнований;
      • организации, имеющие особый режим;
      • научно-исследовательские институты, участвующие в инновационных разработках.

      При достижении годовой прибыли в миллиард рублей с компании снимаются ограничения по неуплате налоговых обязательств. Обобщая положения Налогового кодекса можно сделать вывод, что налогом на прибыль облагаются все российские компании и предприятия, кроме тех, что были выше оговорены, и зарубежные фирмы, расположенные территориально в России и получающие здесь свою прибыль.

      Классификация доходов и расходов

      При налогообложении доходы и расходы бывают реализационные и внереализационные, причём если приход выражается не в денежной форме, то стоимость рассматривается на день когда совершается сделка. При начислении налога на прибыль НДС не учитывается. К реализационным доходам относятся все виды выручки от реализации произведённой продукции или оказанной услуги. Рассматриваемая продукция может быть как произведённой полностью одной компанией, так и купленной у другого поставщика.

      Суммируются все доходы от различных источников. К внереализационным доходам относятся следующие виды поступлений:

      • пени или штрафы, перечисленные другими предприятиями и должниками;
      • прибыль прошлого периода, которая была выявлена в текущем периоде подготовки отчётности;
      • прибыль, полученная на разнице валют, при совершении сделок в валюте;
      • списание кредиторской задолженности после того как закончился срок;
      • долги, которые были списаны как убыточные в силу их безнадёжности;
      • обнаруженная при инвентаризации прибыль, которая затем была оприходована.

      Аналогично делятся расходы на реализационные и внереализационные. К реализационным расходам относится заработная плата работникам предприятия, расходы на закупку материалов и комплектующих, затраты на доставку и транспортные расходы, и т.д. Внереализационные расходы – это по аналогии с доходами различные штрафы и пени, выплаченные другим фирмам, убытки прошлых периодов, которые были обнаружены в отчётном периоде, не полностью амортизированные ценности, расходы за счёт недостачи, обнаруженные при инвентаризации, или испорченной продукции и т.д.

      Читать дальше:  Налоговая декларация на имущество физических лиц

      Проводка налога указана на картинке

      Это только часть возможных проводок по налогу. В реальных условиях необходимо учитывать ещё множество факторов, которые могли быть неучтены в расчётном периоде, и обнаружены намного позднее.

      Часто происходят разногласия между расчётами по бухгалтерским документам и налоговым. Достаточно не учесть в декларации какую-нибудь статью дохода, как через некоторое время она может спровоцировать начисление дополнительных штрафов и пени. Законодательство постоянно корректирует изменения в законе в виде поправок и дополнений, которые необходимо постоянно отслеживать.

      Нововведения 2017 года по налогу на прибыль

      Основные изменения выглядят следующим образом:

      • Установлена нулевая ставка для предприятий сегмента образования, медицины, социальных служб.
      • Увеличен лимит дохода для авансового квартального платежа.
      • Увеличился лимит на стоимость амортизируемого имущества.
      • Изменены процентные ставки по налогу.
      • Изменение бланка декларации.

      До введённых изменений основная процентная ставка начисленного налога для предприятий составляла 20%, из которых 18% перечислялось в бюджет региона, а 2% – в Федеральный бюджет. Минимальное снижение разрешалось по региону до 13,5%. С 2017 года 20% распределяется следующим образом: 17% – бюджет региона, 3% – в бюджет Федеральный. Минимальное снижение по региону – 12,5%. Кроме того били утверждены специальные ставки по налогу.

      Кроме того в Налоговом кодексе предусматриваются специальные условия налогообложения для страховых организаций, банковских представительств, пенсионных фондов и представителей, работающих с ценными бумагами.

      Сроки подачи декларации

      В зависимости от периодичности авансовых платежей НК чётко определяет сроки подачи декларации, и любое их нарушение ведёт к неприятным последствиям:

      • Наложение штрафа до 30% суммы налога, если прибыль меньше 1000 рублей.
      • Наложение штрафа на должностное лицо до 500 рублей.
      • Выездная проверка по факту задержки предоставления документа.
      • Блокировка расчётного счёта.

      Кроме того уклонение от уплаты налогов по ст. 75 НК РФ может спровоцировать начисление пени, что значительно уменьшит конечную прибыль предприятия, а может и полностью её перекрыть.

      Вывод

      Налоговый кодек постоянно изменяется, вносятся различные изменения и поправки. Особое место в перечне статей занимает налог на прибыль, за счёт которого и пополняется бюджет государства. Поэтому налоговая инспекция постоянно отслеживает правильность отчислений, и любые нарушения в зависимости от их тяжести могут спровоцировать судебные процессы, при которых отстоять интересы предприятия не всегда получается.

      Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения. А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.

      Бухучет ННП

      Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

      Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

      Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:

      Начислен налог на прибыль (проводка)

      Уплачен налог на прибыль (проводка)

      Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)

      Отражен возврат переплаты по ННПО

      Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».

      Отражение в учете: пример

      Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

      ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

      • 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
      • 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
      • 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

      За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

      Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

      Читать дальше:  Как узнать делалось ли межевание земельного участка

      Начислен налог на прибыль организации, проводка за 1 квартал

      Отражена уплата налога на прибыль (проводки)

      Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.

      (450 000 – 200 000)

      Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)

      Начислили ННП за 9 месяцев

      (800 000 – 450 000)

      Отражена оплата налога

      Начислен налог по итогам года

      (1 000 000 – 800 000)

      Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.

      Если фирма сработала в убыток

      Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

      В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

      ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

      Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.

      Отражена оплата авансового платежа в бюджет

      Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.

      (200 000 – 250 000)

      Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

      Разницы в учете

      Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

      Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

      Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».

      В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

      О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».

      Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

      Добавить комментарий

      Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

      Adblock detector