Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Налоговая обнулила декларацию по ндс что делать

Налоговая обнулила декларацию по ндс что делать

Директор направления "Налоги и право" Группы компаний SRG

специально для ГАРАНТ.РУ

10 июля 2018 года ФНС России опубликовала очередное письмо, направленное на профилактику нарушений налогового законодательства (письмо ФНС России от 10 июля 2018 г. № ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства"). Оно подготовлено в рамках реализации мероприятий приоритетной программы "Реформа контрольно-надзорной деятельности" и Стандарта комплексной профилактики нарушений обязательных требований. Обозначенная ведомством ключевая цель письма заключается в профилактике нарушений законодательства о налогах и сборах, связанных с представлением в налоговые органы деклараций по налогу на прибыль и НДС, которые формально соответствуют требованиям Налогового кодекса, от лица компаний, подпадающих под ряд признаков, свидетельствующих о фиктивной деятельности таких юридических лиц. При соответствии поданной налоговой декларации критериям, изложенным в данном письме, налоговый орган может аннулировать налоговую декларацию со всеми вытекающими последствиями.

На первый взгляд, письмо носит положительный характер: указывает вектор государственной борьбы с фирмами-однодневками, "обнальщиками" и прочими компаниями, которые хотят получить необоснованную налоговую выгоду.

Но давайте попробуем разобраться с логикой данного письма и понять, все ли перечисленные в нем критерии являются законными, не нарушают ли они права добросовестных организаций.

Критерии, при которых налоговый орган может аннулировать налоговую декларацию

В своем письме ФНС России указала несколько оснований для аннулирования налоговой декларации. Рассмотрим их подробнее.

Представление уточненной налоговой декларации с некорректным порядковым номером корректировки.

Если компания сдала декларацию по НДС или налогу на прибыль, а потом нашла ошибку, ее можно исправить. Для этого подают уточненную декларацию. Все уточненные декларации нумеруются по порядку: 1, 2, 3. Так налоговый орган видит, что, например, декларация с номером корректировки 3, отменяет декларацию с номером 2.

Уточненных деклараций может быть несколько, но если они пронумерованы непоследовательно, это может вызвать подозрения. При этом само по себе данное обстоятельство не может служить основанием для непринятия налоговой декларации либо ее аннулирования. Критериев недобросовестности должно быть как минимум несколько.

Руководители юридического лица и ИП уклоняются от явки на проведение допросов (более двух раз).

По общему правилу, в качестве свидетеля для дачи показаний вызывают любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, в том числе и руководителя компании (п. 1 ст. 90 НК РФ). При этом, как правило, допросы производятся в рамках камеральной или выездной налоговой проверки при возникновении у налогового органа вопросов к материалам проверки и выявлении расхождений в отчетности.

Добросовестный директор, которому нечего скрывать, придет и даст необходимые объяснения. В свою очередь, в компании, которая ведет "темные дела", директор, скорее всего, номинальный. Такого руководителя нельзя показывать налоговому органу, так как налоговики сразу поймут, что деятельность компании нереальна.

Кроме риска аннулирования налоговой декларации, на лицо, которое уклонилось от явки в налоговый орган, может быть наложен штраф в размере 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 128 НК РФ).

Стоит обратить внимание на то, что данный критерий говорит именно об "уклонении" от явки на допрос. Под "уклонением" НК РФ понимает неявку в отсутствие уважительной причины. Если руководитель компании официально болен, находится в командировке и т.п., доказательства этого необходимо представить в налоговый орган, и проблем не будет. И после того, как обстоятельства, препятствующие явке на допрос, завершатся, нужно прийти по требованию налогового органа и дать необходимые объяснения.

Допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов).

Это крайне сомнительный критерий, который противоречит Конституции РФ и многим федеральным законам, в том числе и НК РФ.

Конституция РФ гарантирует каждому право на получение квалифицированной юридической помощи (ст. 48), поэтому взять с собой адвоката (юриста или иного квалифицированного представителя) может и свидетель. НК РФ не предусматривает особых указаний на то, кто может или не может присутствовать на допросе. Это подтверждается, например, письмом ФНС России от 31 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/23706@, в котором указано, что при проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное Конституцией РФ право каждого на получение квалифицированной юридической помощи.

Поэтому если претензии налоговиков возникнут только по этому основанию, и декларацию аннулируют, такие действия можно оспорить в суде как незаконные. Хотя, на мой взгляд, только по этому основанию декларацию вряд ли аннулируют – налоговики будут искать в деятельности юрлица более серьезные проблемы.

Руководитель юридического лица или ИП не проживает по месту регистрации.

Данный критерий также хочется подвергнуть конструктивной критике, поскольку каждый, кто законно находится на территории РФ, имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства (ч. 1 ст. 27 Конституции).

Любые действия налоговиков, нарушающие Конституцию РФ и федеральные законы, будут являться незаконными.

Доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ.

Данный критерий также не выдерживает критики по той же причине, что и предыдущий. Организация вправе выдать доверенность любому лицу, проживающему в любом субъекте РФ, каких-либо территориальных ограничений по выдаче доверенностей не существует.

Организация создана недавно.

Регистрация новой компании сама по себе не является нарушением, однако стоит иметь в виду, что налоговая присматривается к компаниям, которые созданы менее года назад, с целью выявления "однодневок".

Помимо этого, в письме приводятся и иные основания для аннулирования налоговой декларации, и этот перечень не является исчерпывающим:

  • организация на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляла "нулевую" отчетность;
  • суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, а удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет более 98%;
  • организация не находится по адресу регистрации;
  • договоры аренды с собственниками помещений не заключались;
  • среднесписочная численность работников равна 1 человеку (либо полностью отсутствует);
  • руководитель не получает доход, в том числе и в организации, руководителем которой является;
  • налогоплательщик изменяет место постановки на учет;
  • незадолго до представления отчетности внесены сведения о смене руководителя организации;
  • в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации отсутствуют расчетные счета;
  • расчетные счета закрыты;
  • открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
  • движение денежных средств по расчетным счетам носит "транзитный" характер;
  • расчетные счета открыты в банках, местонахождение которых отличается от места регистрации организации;
  • установлено "обналичивание" денежных средств;
  • не устранены расхождения предыдущих налоговых периодов;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации либо руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и др.

Приведенные критерии я не стал разбирать по отдельности, поскольку они одинаковы по своей сути и в своей совокупности могут свидетельствовать о наличии признаков фиктивной деятельности, поэтому рекомендую избегать таких ситуаций. У компании, которая законно ведет свою деятельность, таких фактов быть не должно.

Последствия выявления критериев, являющихся основанием для аннулирования декларации

После выявления плательщиков, которые вызывают подозрения, налоговый орган обязан провести контрольные мероприятия. Руководителя организации вызовут на допрос для установления его полномочий, причастности к ведению деятельности организации и подписанию налоговых деклараций, выдаче доверенностей. Допросить могут и иных лиц.

Обращаем внимание, что соответствие организации вышеперечисленным критериям, может быть установлено исключительно в рамках мероприятий налогового контроля, таких как: допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ), осмотр помещений по адресу местонахождения юридического лица (ст. 92 НК РФ), истребование документов и информации (ст. 93.1 НК РФ), проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ).

Провести контрольные мероприятия необходимо до наступления срока представления деклараций за соответствующий налоговый период.

По итогам проведения контрольных мероприятий налоговый орган может аннулировать поступившую для камеральной проверки налоговую декларацию. Для этого ему необходимо получить официальное разрешение в виде служебной записки от вышестоящего налогового органа. Для получения одобрения вышестоящего налогового органа на аннулирование налоговой отчетности территориальной инспекции придется собрать убедительные доказательства того, что деятельность компании носит формальный характер (необходимо будет учесть в том числе критерии, установленные ст. 54.1 НК РФ). Ведь если налогоплательщик впоследствии оспорит незаконные действия в суде, налоговики могут испортить себе статистику.

Читать дальше:  Как лишить родительских прав за неуплату алиментов

Об аннулировании декларации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с момента аннулирования. Уведомление об аннулировании, подписанное руководителем (курирующим заместителем руководителя) налогового органа, направляется налогоплательщику через Интернет или вручается лично на бумажном носителе под расписку.

По инструкции ФНС России аннулированная декларация считается непредставленной, поэтому через 10 дней после отправления уведомления об аннулировании, расчетные счета налогоплательщика могут быть заблокированы на основании подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Вместе с тем, несмотря на столь подробную инструкцию, не до конца понятны правовые основания и последствия аннулирования налоговой декларации, поскольку НК РФ не предусматривает такую процедуру. До закрепления соответствующей процедуры в НК РФ налогоплательщик, по моему мнению, может обжаловать действия в рамках такой процедуры в суде. Сделать это он сможет только при условии, что такие действия нарушили его права.

Также из письма не вполне ясно, как часто будут проводиться такие профилактические проверки налогоплательщиков – разово или каждый налоговый период?

Что делать, если декларация аннулирована у вашего контрагента?

Если декларация аннулирована у контрагента-поставщика, то сведения об этом будут отражены в программе АСК НДС-2, что представляет собой риски для покупателя товара в виде отказа в налоговых вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль. Налоговые органы, скорее всего, запросят пояснения относительно работы с данным контрагентом.

При получении требования налогового органа о представлении пояснений, документов по операциям с подозрительным контрагентом следует уточнить у контрагента основания аннулирования декларации и по возможности попросить его исправить налоговую отчетность и представить ее заново.

Особенно это касается ситуаций, когда декларацию отозвали у контрагента первого звена. Проблемы у контрагентов второго и последующего звеньев не так страшны и отстоять свои интересы будет гораздо проще.

В этой ситуации не стоит забывать, что в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным не могут рассматриваться:

  • подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
  • нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
  • наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (ст. 54.1 НК РФ).

Однако вышеуказанные случаи не препятствуют уменьшению налоговой базы только если:

  • отсутствует искажение фактов хозяйственной жизни в целях получения необоснованной налоговой выгоды;
  • налоговая экономия не является основной целью сделки.
  • обязательство по сделке исполнено непосредственно стороной договора или если такое обязательство передано по закону или договору.

Если вышеуказанные условия соблюдены, налогоплательщик вправе претендовать на налоговую выгоду и аннулирование декларации у контрагента не будет иметь последствий для компании.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, в налоговой выгоде, скорее всего, будет отказано. Оспорить такое решение налогового органа в суде будет очень сложно.

Другие актуальные проблемы, связанные с принятием налоговых деклараций

В настоящее время единственным документом, в котором содержатся основания для отказа в принятии налоговой отчетности, является Административный регламент ФНС России, утв. приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н (далее – Регламент).

Согласно Регламенту отчетность (налоговую декларацию) не примут в следующих случаях:

  • несоответствие поданной отчетности установленной форме и требованиям к ее заполнению;
  • в налоговый орган не представлены документы, удостоверяющие личность и полномочия лица, представляющего отчетность;
  • отчетность сдана в территориальное отделение ФНС России, в компетенцию которого не включены обязанности по приему этой отчетности;
  • отчетность не заверена руководителем. Кроме того, если электронный файл отчета подписан электронной подписью, но она не соответствует установленным правилам криптозащиты информации, тогда налоговые органы в праве такую отчетность не принять.

Если отчетность не приняли, компания получит уведомление об отказе в приеме налоговой декларации, в котором будет указана причина непринятия отчетности с кодом ошибки. Ошибку или выявленное в налоговой декларации несоответствие следует устранить и отправить форму повторно.

Однако отказать в приеме декларации могут и по "надуманным" основаниям, если деятельность компании покажется налоговикам подозрительной. Налоговая служба уже около года негласно работает в таком режиме в соответствии с принятым ведомством курсом на борьбу с "фирмами-однодневками", и действия налоговиков будут становиться все более жесткими, учитывая появление официальной возможности аннулировать налоговую декларацию практически по любому основанию.

Что делать, если в принятии налоговой декларации отказали?

Если компания ничего не нарушала, и отказ основан на технической ошибке, ее следует исправить и направить скорректированную отчетность заново. Если же, по мнению налогоплательщика, в приеме отчетности было отказано незаконно, ему необходимо направить в налоговый орган письменный запрос с просьбой уточнить причину отказа.

Отсутствие ответа или неаргументированный ответ являются основанием для обращения с жалобой в вышестоящую инспекцию. Решение по жалобе принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения (абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих инстанций документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

При этом в жалобе желательно указать, что право покупателя на вычет по НДС и на принятие затрат по налогу на прибыль предоставляется независимо от того, выполняет ли контрагент свои налоговые обязательства. Кроме того, необходимо:

  • подтвердить реальность хозяйственных операций первичной документацией и показаниями свидетелей;
  • обратить внимание на отсутствие доказательств взаимодействия с контрагентом в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Если ответ не поступит в вышеуказанный срок или действия нижестоящего налогового органа будут признаны законными, с чем не согласится налогоплательщик, действия (бездействие) налогового органа могут быть обжалованы в арбитражный суд (досудебный порядок – жалоба в вышестоящий налоговый орган – является обязательным). Однако обратившись в суд, нужно быть готовым к многомесячному разбирательству. Средняя продолжительность налогового спора в трех судебных инстанциях составляет 8-10 месяцев. При этом если выиграть в суде не удастся, компании будет начислена пеня за весь период разбирательства, кроме того, она будет привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога.

Учитывая изложенное, рекомендую идти в суд только в том случае, если налогоплательщик уверен в своих силах и в его деятельности отсутствует фиктивная составляющая.

В качестве примера можно привести недавний спор налогоплательщика с налоговым органом (решение Арбитражного суда Томской области от 29 мая 2018 г. по делу № А67-2598/2018). Налоговики отказали Обществу в принятии налоговой декларации на основании п. 28 Регламента по следующей причине: "декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке". Как указал налоговый орган, при проведении мероприятий налогового контроля установлено, что Общество обладает признаками "транзитной" организации, у него отсутствуют движимое и недвижимое имущество, финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется, налоговые декларации по НДС представляются со значительными суммами оборотов и минимальными суммами налога к уплате в бюджет, доля вычетов составляет 100%, а руководитель подпадает под признаки "номинального".

То есть фактически налоговики уже до выхода рассматриваемого письма применили содержащиеся в нем основания и отказали в принятии декларации. Вместе с тем суд занял сторону налогоплательщика и указал, что в п. 28 Регламента дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой отчетности, и такого основания, как "декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке", в указанном перечне нет. По мнению суда, указанные налоговым органом обстоятельства не являются основанием для отказа в принятии налоговой отчетности. К тому же данные обстоятельства подлежат установлению в рамках проведения мероприятий налогового контроля с принятием соответствующих решений.

К каким именно правовым последствиям приведет применение обсуждаемого письма, покажет только практика, в том числе и арбитражная, что произойдет не ранее, чем через год.

Остается надеяться, что налоговики начнут использовать обсуждаемое письмо добросовестно и направлять свои усилия именно на борьбу с "фирмами-однодневками", а не повышать с его помощью собираемость налогов за счет добросовестных налогоплательщиков.

Письмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 со скромным названием «О профилактике нарушений налогового законодательства» по праву претендует на роль самого революционного документа ФНС 2018 года.

Казалось бы – очередная «методичка», подробно объясняющая нижестоящим налоговым органам, какие мероприятия налогового контроля следует проводить относительно налогоплательщиков, которые имеют признаки возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности, иными словами, относительно фирм, имеющих признаки однодневок.

Кого могут проверить?

Вначале приводится перечень этих признаков, наличие которых у юрлица или ИП может означать, что в их деятельности есть налоговые риски. Критерии следующие:

Читать дальше:  Как поменять дату регистрации брака в госуслугах

— представление уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;

— руководители юрлица, ИП уклоняются от явки на проведение допросов (более 2-х раз);

— допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);

— руководители юрлица, ИП не проживают по месту регистрации;

— доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;

— вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);

— организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли "нулевую" отчетность;

— суммы доходов, отражаемые в декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов по НДС составляет более 98%;

— организации не находятся по адресу регистрации;

— договоры аренды с собственниками помещений не заключались;

— среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;

— руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;

— налогоплательщики изменяют место постановки на учет;

— внесены сведения о смене руководителя организации, незадолго до представления отчетности;

— отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;

— расчетные счета закрыты;

— открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);

— движение денежных средств по расчетным счетам носит "транзитный" характер;

— расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;

— установлено "обналичивание" денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;

— в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации, руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и другое.

Как могут проверить?

Наличие у организации перечисленных факторов риска должно насторожить проверяющий орган. Поэтому в целях исключения нарушений отделу камеральных проверок до наступления сроков представления деклараций необходимо провести следующие мероприятия налогового контроля:

— допрос руководителя с целью выявления — является ли он подлинным руководителем, а не номинальным, допрос учредителей или иных лиц;

— истребование документов у банков, удостоверяющих центров с целью выявления полномочий лиц при заключении договора банковского счета, при получении сертификатов ключей проверки электронных подписей;

— проведение экспертизы с точки зрения проверки достоверности подписей руководителя, ИП, иных лиц.

Новая функция ФНС — аннулирование

Оставим в стороне приведенный перечень признаков, которые применяются для создания выборки подозрительных фирм. Отметим лишь, что соответствие организации одному или нескольким перечисленным критериям не означает, что она автоматически является нарушителем налогового законодательства. Оставим в стороне и тот факт, что мероприятия налогового контроля будут проводиться вне рамок камеральной или выездной проверок. Перейдем к главной идее письма.

Если после проведения мероприятий налогового контроля, например, после проведения допроса, выяснится, что руководитель номинальный, то после получения деклараций от такой компании, территориальный орган может начать процедуру их аннулирования. В письме приводится подробная инструкция, как это следует сделать.

Между тем, нормы налогового законодательства не наделяют налоговые органы правом аннулировать декларации. Понятно, что однодневки — зло, но в погоне за выявлением недобросовестных налогоплательщиков, используя инструменты проверки, не предусмотренные Налоговым кодексом, налоговый орган сам становится недобросовестным контролером.

Основания для отказа в приеме декларации

Можно понять, что испытывает налоговый орган, который обязан принять декларацию от фирмы, даже при наличии информации, что перед ним однодневка. Ни нормы ст.80 НК РФ, ни п.28 Административного регламента (утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 N 99н), в котором перечислены основания для отказа в приеме деклараций, а это:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица — уполномоченного представителя заявителя;

3) представление декларации (расчета) не по установленной форме;

4) отсутствие в декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи, печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя) организации-заявителя (физического лица — заявителя или его представителя) в декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);

6) представление декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой декларации (расчета);

не содержат такой причины для отказа, как представление декларации недобросовестным налогоплательщиком, например, декларация подписана номинальным директором. Нормы налогового законодательства не дают права налоговому органу на этапе приема деклараций оценивать достоверность подписи лица на налоговой декларации или устанавливать реальность исполнения обязанностей руководителя.

Но что мешает при наличии признаков, негативно характеризующих организацию или ИП, применить методы, прямо предусмотренные нормами Налогового кодекса: принять декларацию, в рамках камеральной проверки провести мероприятия налогового контроля, отразить факт недействительности декларации по причине подписания неуполномоченным лицом в акте проверки, на основании которого будет принято соответствующее решение налогового органа. Если данный алгоритм неэффективен, что ж, механизм аннулирования следует провести через законопроект, закрепив в Налоговом кодексе новую функцию налогового органа. Но самостоятельно объявить себя «обнулятором», «вменить» себе функции аннулирования деклараций! В терминах ст.54.1 НК РФ аннулирование деклараций — это нарушение пределов осуществления прав со стороны налогового органа.

Предупрежден, значит вооружен

Согласно письму, процедура аннулирования будет следующая. Заметим, аннулирование не должно затронуть декларации по спецрежимам, НДФЛ. Приложение к письму от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 так и называется «Инструкция по отзыву (аннулированию) деклараций по НДС, налогу на прибыль организаций». При этом аннулироваться может только годовая декларация по налогу на прибыль. Кроме того, в письме прямо оговорено, что декларации, по которым срок камеральной проверки прошел, аннулированию не подлежат, т.е., к примеру, декларация по НДС за 1 квартал 2018 года не может быть отозвана.

Декларация будет считаться аннулированной, когда в программном комплексе налогового органа она попадет в Реестр деклараций ЮЛ/ФЛ, не подлежащих обработке. Механизм перевода в этот реестр запускается, когда ИФНС получит от вышестоящего налогового органа официальное разрешение в виде докладной записки. Перечень условий для перевода деклараций в статус аннулированных является закрытым. Их всего пять, и они должны быть подтверждены соответствующими документами:

Основание для перевода декларации

Отказ руководителя (уполномо­ченного представителя) от участия в:

— представлении декларации в на-логовый орган,

— выдаче доверенности уполномоченному представителю на право подписания и представления декларации в налоговый орган

№ и дата протокола допроса;

№ и дата заявления руководителя (уполномоченного представителя) организации об отзыве/аннулировании декларации

№ и дата решения суда о дисквалификации физлица

Представление декларации ликвидированным юрлицом

Сведения из ЕГРЮЛ (дата ликвидации или окончания предпринимательской деятельности)

Недееспособность или смерть руководителя (уполномоченного представителя), а также признание его безвестно отсутствующим

№ и дата решения суда о признании физлица недееспособным, умершим или безвестно отсутствующим;

№ и дата документа из органов ЗАГС

Нахождение физлица в местах лишения свободы на момент подписания декларации лично

№ и дата документа из органов МВД

Как видно, основания действительно веские.

После ввода всех реквизитов формируется печатная форма «Уведомление о признании налоговой декларации недействительной» (уведомление будет отправлено территориальным налоговым органом в адрес налогоплательщика не позднее 5 рабочих дней с момента аннулирования). Декларация переводится в Реестр деклараций ЮЛ/ФЛ, не подлежащих обработке. При этом, обратите внимание, после проведения процедуры отзыва/ аннулирования возможность редактирования и удаления каких-либо данных будет недоступна, иными словами, программой не заложена возможность отмены аннулирования декларации.

Что же из этого следует …

Соответственно, объясняется в письме, в отношении данной декларации сторнируются начисления в карточке расчетов с бюджетом. Дата окончания камеральной проверки будет равна дате печатной формы Уведомления. Данная декларация считается непредставленной. Запускается процесс передачи сведений в АСК НДС-2. Аннулированная декларация по НДС будет отмечена в отчете «Дерево связей» (в письме приведен наглядный пример). С момента отправки Уведомления налоговый орган вправе приостановить операции по расчетным счетам налогоплательщика (пп.1 п.3 ст.76 НК РФ). Карточка налогоплательщика будет содержать информацию о дате и причине аннулирования декларации.

Идеи письма наглядно объясняют, так вот с чем сталкивались компании на практике, когда описывали следующую ситуацию: сдали декларацию по НДС, уплатили налог. А через пару месяцев начали поступать жалобы от контрагентов, что компания не сдала декларацию, и им присылают требования о разрывах. Делается запрос в налоговый орган и выясняется, что сами того не ведая, они сдали нулевую декларацию. При этом акт технической экспертизы, заказанный в ТКС, свидетельствует, что «нулевка» не подавалась. Теперь-то понятно, что в рамках борьбы с однодневками компаниям аннулировали декларацию, обнулив ее данные в карточке расчетов с бюджетом. Сейчас (если кого-то это утешит) информацию об аннулировании компания узнает первая с помощью уведомления, а не от контрагентов. Причем уведомлению будет предшествовать допрос.

Читать дальше:  Заявление в управляющую компанию на ремонт подъезда

Итак, если у организации есть признаки, перечисленные в письме, например, она создана в 2017 году, на протяжении нескольких отчетных периодов представляла "нулевую" отчетность или удельный вес вычетов по НДС у нее составляет более 98%, то следует быть готовым к тому, что с большой вероятностью руководителя вызовут в налоговую, чтобы удостовериться, что его руководство не является номинальным. Убедив проверяющих в своей реальности, согласно письму (закрытый перечень из пяти причин для признания декларации аннулированной), никаких негативных последствий возникнуть не должно. С целью исключения ситуаций, когда показания директора инспектор может посчитать «поверхностными», рекомендует брать с собой копию протокола допроса, что будет возможно с 03.09.18 благодаря Федеральному закону от 03.08.18 № 302-ФЗ, внесшему дополнение в ст.90 НК РФ.

Если же, несмотря на свою реальность, декларацию компании аннулировали, к примеру, из-за технической ошибки, стоит попробовать сдать «уточненки» без изменения данных или идти в суд с заявлением о незаконности действий налогового органа по аннулированию деклараций.

Игнатьева Альбина Маратовна
старший налоговый консультант компании «Аудэкс»
Департамент налогового и правового консалтинга

Уже целый год налоговики действуют схеме, по которой при выявлении у налогоплательщика признаков фиктивности они аннулируют (обнуляют) декларацию по НДС и налогу на прибыль. Действия налоговой в данном случае не регламентированы законодательными актами, они действуют исключительно внутриведомственных правил. Однако многие налогоплательщики уже столкнулись с данной проблемой и разбирательство даже доходит до суда. В статье рассмотрим может ли налоговая обнулить декларацию по НДС и налогу на прибыль и что делать, если это произошло.

Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС

10 июля 2018 года Налоговой службой было выпущено письмо по вопросу профилактики нарушений налогового законодательства, где было предложено определиться заранее с такими компаниями и предпринимателями, которые декларации по НДС и налогу на прибыль предоставляют подписанными фиктивными директорами.

Разберемся с тем, законны ли действия налоговиков. Такая процедура, как отказ в приеме декларации, подписанной не установленным лицом не закреплена в ни в одном законодательном акте. Однако, налоговые органы применяют ее уже около года. Помимо этого, они также обнуляют (аннулируют) декларации по НДС, если обнаруживают в них несоответствия по налогу между контрагентами. То есть они просто не признают информацию, которая содержится в декларации. В этом случае налогоплательщику остается только обращаться в налоговую с выяснением причин произошедшего. Следствием аннулирования декларации будет потеря времени на доказательства своей правоты, либо обязанность по доплате налога в бюджет. От налоговиков подобная практика должна будет исходить ежеквартально и ежегодно, соответственно по НДС и налогу на прибыль (Читайте также статью ⇒ Проценты по депозиту в декларации по НДС).

У кого могут аннулировать отчетность

Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:

  • представление уточненной декларации, которая содержит некорректный порядковый номер корректировки;
  • уклонение руководителей организаций или предпринимателей от допросов (более двух отказов);
  • допрос руководителей компаний или предпринимателей в присутствии адвоката (иного представителя);
  • руководитель и предприниматель проживает не по месту регистрации;
  • представители интересов налогоплательщиков зарегистрированы в иных субъектах РФ;
  • вновь созданная организация в 2017 году;
  • за предыдущие налоговые периоды организации или ИП представляли нулевые декларации;
  • доходы, указанные в налоговой декларации, максимально приближены к расходам (вычеты по НДС составляют более 98%);
  • фактическое местонахождение организации отличается от места регистрации;
  • организация или ИП не заключили договор на аренду с собственником помещения;
  • среднесписочная численность в организации 1 человек и менее;
  • руководитель компании не имеет дохода в своей компании;
  • организации или ИП меняют место постановки на учет;
  • непосредственно до представления отчетности были внесены сведения о смене руководителя;
  • организация не открыла расчетный счет в течение 3 месяцев после регистрации;
  • расчетные счета налогоплательщика закрыты;
  • в налогоплательщика открыто более 10 расчетных счетов;
  • установлен факт «обналичивания» денежных средств;
  • руководитель организации является нерезидентом РФ.

Важно! Если налоговики обнаружат один или несколько из приведенных признаков, то налоговики буду проводить проверку.

Сразу аннулировать отчетность они не могут. Для того, чтобы собрать необходимые доказательства налоговики проводят допросы, осматривают помещения налогоплательщика по юридическому адресу, подвергают экспертизе документы, запрашивают необходимые документы в банках и удостоверяющих центрах.

Если подозрения налоговиков подтверждаются, то они могут аннулировать поступившую декларацию по НДС или налогу на прибыль.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Причины аннулирования декларации по НДС

Исходя из вышесказанного можно выделить следующие причины аннулирования декларации:

  1. Директор организации признал, что в деятельности компании не участвует, декларацию не представлял, а также не выдавал доверенность на ее представление.
  2. Руководитель был дисквалифицирован.
  3. Декларация была представлена компанией или ИП, которые из реестра уже исключены;
  4. Директор организации или предприниматель умер, либо признан безвестно отсутствующим;
  5. Руководитель компании находится в местах лишения свободы.

Аннулирование декларации возможно исключительно после одобрения УФНС. После ее аннулирования, отчетность будет занесена в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». После этого с помощью специальной программы формируется автоматическое сообщение. Такое уведомление является новым, ранее налоговиками не использовалась подобная форма уведомления.

Важно! Уведомление об аннулировании налоговой декларации по НДС выставляется налоговиками в течение 5 рабочих дней.

Порядок аннулирования декларации по НДС

Таким образом, порядок аннулирования декларации по НДС, а также по налогу на прибыль будет следующим:

  1. В первую очередь налоговики должны найти у налогоплательщика признаки (один или несколько из 22 признаков) фиктивности.
  2. Ими проводятся допросы, экспертиза, допросы и прочие мероприятия налогового контроля;
  3. Представление декларации налогоплательщиком в налоговую;
  4. Аннулирование декларации по одной из 5 причин.
  5. Уведомление налогоплательщика об аннулировании декларации в 5-дневный срок.

После того, как процесс аннулирования завершен, декларация признается непредставленной, а сведения об аннулировании будет переданы в АСК НДС.

Какие последствия после аннулирования декларации по НДС

Если аннулирована декларация по НДС, то это приведет к тому, что контрагенты компании лишатся вычетов по НДС. При этом самому налогоплательщику предстоит устранить причины, по которым декларация по НДС была признана непредставленной. Если декларация контрагента была признана аннулированной, то вычеты не получит сам налогоплательщик. В этом случае налоговикам придется давать пояснения (Читайте также статью ⇒ НДС в 2019 году изменения свежие новости).

Что делать если аннулировали декларацию по НДС

В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.

Важно! Следует помнить о том, что под камералку декларация по НДС попадает ежеквартально, а значит получать информацию о налогоплательщике нужно регулярно, постоянно обновлять ее.

Если по мнению налогоплательщика аннулирование декларации является необоснованным, он вправе обратиться в суд. Кстати подобные иски уже имели место и они имели положительный результат (решение суда Томской области №67-8529/2017 от 23.01.2018).

Что делать, если аннулировали декларации контрагента

Компания или ИП могут столкнуться с такой ситуацией, когда аннулировали декларацию контрагента. В этом случае сведения об исключении будут отражаться в АСК НДС, что является довольно опасным. В этом случае налоговиками будет предложено предоставить пояснения, а также доплатить НДС.

Для начала налогоплательщик может запросить информацию у своего контрагента и выяснить причину отклонения декларации. Если аннулирование связано с причиной фиктивности руководителя, то его можно попросить изменить сведения о директоре и вновь подать отчет. Либо придется удалить все вычеты по этому контрагенту.

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector