Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Ндс к возмещению перенести на следующий квартал

Ндс к возмещению перенести на следующий квартал

Бывают ситуации, когда налогоплательщик заинтересован в переносе вычета по НДС на более поздний период по сравнению со временем, когда право на вычет возникло. Например, приобретено какое-то дорогостоящее имущество и по декларации получается налог к возмещению. Как перенести НДС на следующий квартал, возможно ли это вообще и в каких случаях?

Возможность переноса вычета у налогоплательщика есть, но этот перенос возможен не для всех вычетов. Рассмотрим вопрос более подробно.

А в видео ниже вы можете узнать кратко самое основное по теме.

Сроки принятия НДС к вычету

В общем случае вычеты по НДС применяются в том налоговом периоде (квартале), когда соблюдены все условия для принятия НДС к вычету:

  • товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории России либо НДС уплачен при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
  • приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, либо приобретенные товары планирует перепродавать,
  • приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету,
  • есть правильно оформленный счет-фактура (УПД).

С 1 января 2015 года в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налогоплательщики имеют право заявлять к вычету суммы предъявленного НДС в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Перенос налогового вычета применяется только в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи.

Пример 1

Каковы сроки принятия НДС к вычету, если товар приобрели и оприходовали в июле 2018 года?

Трехлетний срок истечет в июле 2021 года. Следовательно, вычет НДС по такой покупке можно заявить в 3 или 4 квартале 2018 года, любом квартале 2019 и 2020 годов, 1, 2 или 3 квартале 2018 года. Такая позиция подтверждается, например, Письмом Минфина РФ от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

В тех случаях, когда счета-фактуры поступают с опозданием, безопаснее отсчитывать трехлетний срок, в течение которого можно заявить вычет, с даты принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет НДС несколькими частями

Вычет по НДС позже по одному счету-фактуре можно заявить частями в разных кварталах. Это касается товаров, работ и услуг. В отношении товаров это могут быть и импортируемые товары, и товары, приобретенные в России как для перепродажи так и в качестве материально-производственных запасов, используемых в деятельности, облагаемой НДС.

Как переносить вычеты с авансов

Вычет с авансов, перечисленных поставщику, перенести на более поздний налоговый период, к сожалению, нельзя (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Переносить вычеты с авансов, полученных покупателем, тоже не получится. Такие вычеты следует заявлять в периоде реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее был получен аванс. Этот вычет может выходить за пределы трех лет от даты получения аванса, но только в том случае, если сама дата реализации выходит за 3-х летний период (Письмо Минфина РФ от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

С другой стороны, против частичного принятия НДС, исчисленного с аванса поставщику, контролирующие органы не возражают, считая, что частичное принятие к вычету НДС, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам Кодекса (Письмо Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

Когда зачесть вычет по НДС позже нельзя

Вычеты НДС по расходам на командировки и представительским расходам (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/2@), а также НДС, уплаченные налоговым агентом, переносить нельзя.

При решении вопроса о принятии НДС к вычету по представительским расходам необходимо помнить, что такие расходы нормируются. Если представительские расходы не превысили 4% от расходов на оплату труда за расчетный период, то НДС по таким расходам можно принять к вычету полностью, если превысили — то пропорционально принятым к учету расходам по налогу на прибыль. В следующие отчетные периоды ранее не принятый к вычету НДС организация может учесть, если расходы не превысят норму в 4%.

Итак, вычет по НДС позже по представительским расходам может приниматься к вычету частично, но в рамках одного налогового периода по налогу на прибыль (года).

По некоторым вычетам законодатель определил особый порядок применения трехлетнего срока переноса вычета (например, товары, облагаемые по нулевой ставке НДС).

Вычет по основным средствам

Рассмотрим, как перенести НДС на следующий квартал по приобретенным основным средствам (ОС), и возможно ли это.

Ранее контролирующие органы считали, что заявлять вычет НДС по приобретенным ОС можно только после ввода их в эксплуатацию (отражению на счете 01). Теперь позиция Минфина поменялась, сроки принятия НДС к вычету по ОС изменились.

Так, заявлять НДС можно при оформлении поступления ОС и отражения их на счете 08 (Письмо Минфина РФ 11.04.2017 № 03-07-11/21548), либо передачи в монтаж и отражение на счете 07 (Письмо Минфина РФ от 16.02.2018 № 03-07-11/9875) по ОС, требующим монтажа.

Читать дальше:  Документы на подачу рвп по программе переселения

Пример 2

ОС приобрели 19.06.2018. Сумма покупки 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Предположим, что если заполнить декларацию по НДС за 2 квартал с учетом НДС по купленному ОС, то получится переплата.

Можно ли отразить вычет НДС:

1) полностью в 3-м квартале,

2) по частям, например, частично во 2-м квартале (6 тыс. руб.), частично в 3-м квартале (15 тыс. руб.) и частично в 4-м квартале (15 тыс. руб.) 2018 года?

1) Вычет НДС можно полностью заявить в 3-м квартале в сумме 36 тыс. руб., или в последующих кварталах до истечения трехлетнего срока.

2) Заявить вычет НДС по ОС тремя частями в разных кварталах, с точки зрения контролирующих органов, нельзя (Письма Минфина РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Т.е. переносить вычет в данном случае можно, но делить его рискованно.

Как перенести НДС на следующий квартал в отдельных ситуациях

Случай 1

В какой период делить НДС (за какой период брать выручку для расчета), если учетная политика предусматривает раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым НДС операциям, и организация приняла решение о переносе вычета?

На наш взгляд, расчет НДС к вычету необходимо производить исходя из данных по выручке и затратам в отчетный период принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Правильным будет указать данный подход в учетной политике.

Случай 2

Можно ли переносить вычет НДС по экспортированным товарам?

Для ответа на этот вопрос, необходимо определять, являются товары сырьевыми или несырьевыми.

По несырьевым товарам, приобретенным с 01.07.2016, перенос вычета производится в общем порядке.

По сырьевым товарам действует особый порядок принятия к вычету НДС – в периоде определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. Соответственно, перенос вычета НДС по таким позициям НК не предусматривает.

Перенос налогового вычета

Подведем итоги. Перенос налогового вычета НДС Кодекс предусматривает для вычетов, указанных в п.2 статьи 171 НК РФ.

Не смотря на то, что для других вычетов, указанных в статье 171 НК РФ перенос вычетов на пределах 3-лет НК РФ не предусматривает, контролирующие органы признают возможность такого переноса в отдельных случаях:

  1. В отношении вычетов, указанных в п. 6 статьи 171 НК РФ в отношении суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства (Письма Минфина РФ от 08.12.2016 3 03-07-10/73279, от 16.06.2016 3 03-07-10/34875).
  2. В отношении вычетов, указанных в п. 13 статьи 171 НК РФ, по корректировочным счетам-фактурам при увеличении стоимости приобретенных работ (Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@).

Мы рассмотрели порядок переноса вычетов по НДС, если у Вас еще остались сомнения по этому вопросу, делитесь ими в комментариях к статье.

В некоторых случаях налогоплательщик желает применить налоговый вычет по НДС не в текущем налоговом периоде, а перенести его на будущее и учесть в следующих налоговых периодах.

Такая возможность прямо предусмотрена пунктом 1.1. статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Но применять ее нужно соблюдая определенные правила.

Налогоплательщику конечно же выгоднее применить налоговый вычет по НДС сразу и не переносить его на будущее. Но, налоговые органы применяют норматив (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"). Налоговый вычет по НДС не должен превышать:

— 89% от начисленных сумм НДС за 12 месяцев;

— долю вычета НДС по региону.

Опасаясь выездных налоговых проверок и углубленных камеральных проверок, многие налогоплательщики переносят вычет НДС на будущие периоды, чтобы исполнить этот норматив. Хотя, строго говоря, он не является для налогоплательщиков обязательным (подробнее: Безопасная доля вычетов по НДС).

Другая причина переноса вычета — задержки в получении документов от продавцов.

Как я уже отметил, основанием для возможности переноса вычета НДС является первый абзац пункта 1.1. статьи 172 НК РФ:

"Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией."

Как перенести вычет по НДС

Технически перенос вычета по НДС делается очень просто. Вычет по НДС предоставляется на основании счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, УПД и т.д.). Если Вы желаете перенести вычет по НДС на будущие периоды, то просто зарегистрируйте его в книге покупок в том налоговом периоде, когда желаете применить налоговый вычет.

Пример

Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру на сумму 1 180 тыс. рублей (в том числе НДС 180 тыс. рублей).

Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а в 4-м квартале этого года.

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок в 4-м квартале. Полученный счет-фактура в 1-3 кварталах никак не отражается в регистрах учета НДС.

То есть, фактически нужно просто "отложить" счет-фактуру до того периода, когда Вы желаете применить налоговый вычет по НДС. Главное не потерять такой счет-фактуру или не забыть о его существовании.

Читать дальше:  Какие медицинские профессии можно получить заочно

Каких либо регистров по учету счетов-фактур до момента применения вычета по НДС на сегодня не существует.

Налоговая служба проверяет НДС, сверяя данные по счетам-фактурам продавца и покупателя (в рамках камеральной проверки). В случае переноса счета-фактуры возникает ситуация, когда продавец отразил НДС в книге продаж и налоговая служба "видит" такой счет-фактуру, а покупатель не указал этот счет-фактуру в книге покупок. Но эта ситуация не должна быть проблемой, так как налоговую службу больше вознует обратная ситуация, когда покупатель принял НДС к вычету, а продавец его не отразил в книге продаж.

Правила переноса вычета НДС на будущие периоды

Переносить на будущие периоды можно не все вычеты по НДС, а только те, что указаны в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Указанный выше п. 1.1. ст. 172 НК РФ прямо указывает, что налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Так, в п. 2 ст. 171 указан основной вычет по НДС, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Но в ст. 171 НК РФ указаны и иные вычеты. По мнению контролирующих органов, такие вычеты переносить на будущие периоды нельзя. То есть, их следует отражать в книге покупок в том периоде, когда они получены (по дате счета-фактуры).

Так, по мнению Минфина РФ нельзя переносить:

— Вычет НДС по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ) — Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@

— Вычет НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК) – Письмо МФ от 17 ноября 2016 г. N 03-07-08/67622

— Вычет НДС с сумм предварительной оплаты — Письмо МФ от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20290

Интересно, что вычет НДС по капитальному строительству (п. 6 ст. 171 НК), по мнению Минфина РФ, может переноситься, в том числе и частями (Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-07-10/34875). Это выбивается из общей логики, но видимо связано с тем, что суммы вычетов по капитальному строительству значительные и бюджету выгодно, чтобы такие суммы вычета НДС переносили на будущие периоды.

НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам переносить нельзя

По мнению контролирующих органов, переносить на будущее НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам нельзя (Письмо МФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293).

В обоснование этого вывода приводится ссылка на п. 1 ст. 172 НК РФ:

"Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении . основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов".

Фразу "в полном объеме после принятия на учет" контролирующие органы трактуют так, что вычет НДС должен быть единовременно применен сразу после принятия объекта к учету и иной способ вычета НДС (в том числе перенос на будущее) не допустим.

Переносить вычет по НДС можно частями

Если у нас на руках счет-фактура на большую сумму, то иногда появляется необходимость не просто перенести его на будущие периоды, но еще и учесть частями в нескольких налоговых периодах. НК РФ не запрещает это, а разъяснения официальных органов указывают, что это правомерно (Письмо МФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293).

Пример

Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру на сумму 1 180 тыс. рублей (в том числе НДС 180 тыс. рублей).

Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а во 2, 3 и 4-м квартале этого года, по 60 тыс. рублей НДС.

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок:

2-й квартал — вычет 60 тыс. рублей.

3-й квартал — вычет 60 тыс. рублей.

4-й квартал — вычет 60 тыс. рублей.

При регистрации счета-фактуры частями, каждый раз его нужно отражать в книге покупок полной записью. Но в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" указывается сумма НДС принимаемая к вычету. То есть, на нашем примере, в графе 16 книги покупок будет в каждом из 3-х кварталов указано 60 000.00

Будьте внимательны к срокам переноса вычета НДС

Пункт 1.1. ст. 172 НК РФ определяет, что вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). То есть, норма закона ориентирует отсчитывать 3 года не от даты окончания налогового периода, когда был принят на учет товар, а от даты учета товара.

При этом, заявить вычет можно только путем представления налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим, можно рекомендовать принимать вычет по НДС в налоговых периодах, которые оканчиваются до налогового периода, когда истекает 3-х летний срок постановки на налоговый учет товаров (работ, услуг). То есть, крайний срок для вычета на 1 квартал раньше, чем 3 года.

Читать дальше:  Как оплачивают ночные смены по трудовому кодексу

Пример

Налогоплательщик принял на учет товар 15 февраля 2017 года.

Крайний срок для заявления такого вычета НДС — указать его в налоговой декларации за 4-й квартал 2019 года, которая представляется в налоговый орган до 25 января 2020 года.

Если заявить вычет НДС за 1-й квартал 2020 года (ровно через 3 года), то он будет заявлен в апреле 2020 года, то есть с нарушением срока (более 3-х лет с даты принятия товара к учету — 15.02.2017). Такой вычет НДС будет потерян для налогоплательщика.

Этот вывод подтверждается и судебной практикой: Определение КС от 24 марта 2015 г. N 540-О.

Особый срок для вычета НДС установлен для случаев возврата товара или аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Пункт 4 ст. 172 НК РФ указывает, что вычет НДС может быть применен не позднее одного года с момента возврата товара или аванса.

Дополнительно

Безопасная доля вычетов по НДС — установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.123.

Налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных приобретений и при их дальнейшем их использовании для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ была введена новая норма — абзац 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Она закрепила за налогоплательщиками-покупателями право заявлять налоговый вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Установленное в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ правило распространяется также на основные средства и нематериальные активы (письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).

Для регистрации предъявленного поставщиком счета-фактуры необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) или Поступление НМА ввести, соответственно, номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная) или Поступление НМА.

В поле Получен будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры.

Программа предоставляет возможность автоматического заявления к вычету суммы предъявленного входного НДС непосредственно из документа Счет-фактура полученный, для чего необходимо установить флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В этом случае запись в книге покупок и, соответственно, вычет НДС будут отражены в том налоговом периоде, к которому относится дата фактического получения счета-фактуры, указанная в поле Получен.

Если организация решила перенести налоговый вычет по приобретениям на более поздний налоговый период, то флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения следует снять.

Если организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и в регистре сведений Учетная политика организации на закладке НДС установлен флаг Ведется раздельный учет входящего НДС, то в документе Счет-фактура полученный флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения отсутствует. В этом случае заявление налогового вычета осуществляется с только помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок.

Регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел – Операции – Регламентные операции НДС) позволяет автоматически заполнить и заявить к вычету суммы предъявленного входного НДС по данным учетной системы.

При выполнении команды Заполнить в табличные части документа Формирование записей книги покупок будут автоматически включены все поступления:

  • текущего налогового периода, по которым к моменту формирования документа учетной системы получены счета-фактуры и по которым входной НДС к вычету ранее не предъявлялся (например, с помощью флага Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения);
  • предыдущих налоговых периодов, по которым имеются в наличии счета-фактуры, и по которым ранее входной НДС не был предъявлен к налоговому вычету в соответствии с абзацем 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

Если организация решила перенести налоговый вычет по определенным поступлениям на более поздний налоговый период, то в документе Формирование записей книги покупок из автоматически сформированного списка приобретений, по которым возможно предъявление к вычету входного НДС, следует удалить те, по которым вычет в данном налоговом периоде заявляться не будет.

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector