Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Ндс при отгрузке без перехода права собственности

Ндс при отгрузке без перехода права собственности

Дата размещения статьи: 16.02.2016

На практике случаются ситуации, когда по условиям сделки в обязанности производителя пищевой продукции входит ее доставка до покупателя (в том числе силами стороннего перевозчика). При этом обязанность производителя по передаче продукции считается исполненной на дату вручения ее покупателю, а не перевозчику, нанятому для ее доставки. Иначе говоря, право собственности на продукцию при таких условиях сделки сохраняется за производителем вплоть до ее передачи покупателю.

В связи с тем что в описанной ситуации момент отгрузки продукции перевозчику и момент перехода права собственности на нее не совпадают, а законодательными нормами данный нюанс не уточнен, возникает немало вопросов. Например, считается ли продукция отгруженной для целей исчисления НДС, если право собственности на нее сохраняется за производителем? Когда производитель продукции должен исчислить налог, если из условий договора следует отложенный переход права собственности на продукцию? Как правильно отразить в бухгалтерском учете сумму исчисленного НДС? Эти и другие вопросы мы проанализируем в рамках предлагаемого материала.

Стороны сделки вправе определить дату перехода права собственности на продукцию

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

— вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

— предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или названному им лицу в месте нахождения товара.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ), следовательно, на него распространяются правила, установленные гл. 30 ГК РФ.

Словом, в договоре поставки может быть предусмотрено, что обязанность производителя передать продукцию (продажа которой осуществляется на условиях ее доставки покупателю) считается исполненной в момент вручения товара покупателю, а не перевозчику. Это важное условие сделки, так как оно определяет момент перехода права собственности на продукцию от производителя к покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Другими словами, стороны сделки вправе прописать в договоре условие о том, что при передаче перевозчику продукции право собственности на нее вплоть до момента ее передачи перевозчиком покупателю сохраняется за продавцом (то есть условие об отложенном переходе права собственности).

Но в этом случае дата отгрузки продукции производителем и дата перехода права собственности на нее покупателю не совпадают. В свою очередь, обозначенное обстоятельство влияет и на бухгалтерский учет указанной сделки, и на порядок исчисления НДС по ней. Как именно, поясним далее.

Исчисление НДС

Объектом обложения НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Понятие "реализация" п. 1 ст. 39 НК РФ определено как передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг). Иными словами, реализация товаров привязана к переходу права собственности на них.

Момент определения базы по НДС определен положениями ст. 167 НК РФ. По общему правилу (п. 1) таковым считается наиболее ранняя из следующих дат — дата отгрузки или дата оплаты. Но что нужно понимать под терминами "отгрузка" и "дата отгрузки", в Налоговом кодексе не говорится. В то же время исходя из содержания п. 3 названной статьи в общем случае понятия "отгрузка" и "реализация" для целей исчисления НДС не являются тождественными. Это различие особенно четко проявляется в анализируемой ситуации. Судите сами.

Что скрывается под терминами "отгрузка" и "дата отгрузки"?

Передача производителем перевозчику продукции не является операцией по реализации в смысле ст. 146 НК РФ, поскольку перехода права собственности на продукцию в данный момент по условиям договора не происходит. Тем не менее к такому моменту продукция физически уже выбыла со склада производителя и по факту находится не у него, а у перевозчика. Подобное перемещение продукции от одного лица к другому — это событие, которое способно оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В силу п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ данное событие следует квалифицировать как факт хозяйственной жизни экономического субъекта. А каждый подобный факт п. 1 ст. 9 поименованного Закона, как известно, предписывает оформлять первичным учетным документом.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Резюмируя сказанное, можно сделать следующий вывод: физическое выбытие продукции со склада производителя — это и есть отгрузка, соответственно, дата первичного учетного документа оформленного при таком событии — дата отгрузки.

Добавим: при передаче продукции перевозчику первым учетным документом, составленным в адрес покупателя, является транспортная накладная (или товарно-транспортная накладная).

Контролирующим органам более интересен последний термин, что, в общем, понятно, потому как именно эта дата согласно п. 1 ст. 167 НК РФ привязана к моменту исчисления базы по НДС.

Так, в Письме от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@ специалисты ФНС, констатировав отсутствие в Налоговом кодексе определения понятия "отгрузка", для его пояснения в силу ст. 11 НК РФ сочли целесообразным обратиться к законодательству о бухгалтерском учете. Процитировав ряд норм главного (на тот момент) бухгалтерского документа, налоговики указали: для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров.

Добавим: подобную "мантру" (с небольшими вариациями) чиновники контролирующих органов приводят в своих разъяснениях на протяжении десятка лет. Первый раз она была озвучена в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@. В дальнейшем были и другие письма, содержащие аналогичный вывод (см., например, Письма ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@, Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115).

Налоговая коллизия

Между тем подобные разъяснения контролирующих органов применительно к ситуации с отложенным переходом права собственности приводят к возникновению налоговой коллизии. Суть ее заключается в следующем. Момент определения базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ), привязанный к дате фактической отгрузки продукции со склада производителя, наступает ранее, чем возникает объект налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), определяемый датой перехода права собственности. Напомним: в силу п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены обязательные элементы налогообложения, а объект налогообложения — один из них. Иными словами, обязанность исчислить налог возникает ранее возникновения объекта налогообложения. Абсурдно? Пожалуй! Но налоговые нормы, как видим, позволяют это сделать.

Минфин и ФНС считают, что в отношении НДС по договорам реализации товаров (продукции) следует разделять момент реализации и момент отгрузки. Они настаивают, что при реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату их отгрузки, независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (см., например, Письма N N 03-07-15/57115, ГД-4-3/17114@).

Здесь следует упомянуть еще об одном аргументе в пользу позиции чиновников — о п. 3 ст. 168 НК РФ, который налагает на продавца при реализации товаров обязанность выставить счет-фактуру в пятидневный срок, отсчет которого ведется именно со дня отгрузки товаров. Как видим, в обозначенной норме тоже одновременно говорится о двух моментах — моменте реализации и моменте отгрузки.

Таким образом, исходя из содержания налоговых норм, а также учитывая разъяснения официальных органов, можно сделать вывод, что по договорам реализации товаров (продукции) момент определения базы по НДС зависит не от момента перехода права собственности, а от момента физического выбытия товаров со склада продавца (поставщика). Но (подчеркнем) все вышесказанное справедливо лишь для договоров реализации, условиями которых определен особый порядок перехода права собственности.

Читать дальше:  Как наследуется совместная собственность супругов

Налоговая декларация

В случае когда момент отгрузки продукции приходится на один налоговый период, а момент реализации — на другой, при заполнении декларации по НДС следует учесть такие нюансы.

В настоящее время используется декларация, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

В разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации по НДС не предусмотрено специальных граф для отражения суммы налога, исчисленного с операции с отложенным переходом права собственности.

По логике сумма налога, исчисленного с обозначенной операции в период отгрузки продукции, должна быть включена в общую сумму налога, отражаемую в строке с кодом 110. Между тем отдельной строки для указания налоговой базы по данной операции не предусмотрено. Более всего для этой цели подходят строки с кодами 010 — 040, поскольку в них подлежат отражению следующие налогооблагаемые объекты — реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

Пример 1. АО производит молочную продукцию, реализация которой облагается НДС по ставке 10%. В сентябре 2015 г. общество отгрузило компании-перевозчику для доставки покупателю продукцию на сумму 453 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на нее переходит к покупателю только после доставки ее перевозчиком. Продукция покупателю доставлена в октябре 2015 г.

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ общество со стоимости отгруженной продукции в III квартале 2015 г. исчислило НДС. Сумма исчисленного налога составила 45 300 руб. (453 000 руб. x 10%). Указанную сумму общество включило в общую сумму налога, отражаемую в строке с кодом 110 разд. 3 декларации по НДС. А налоговую базу — 453 000 руб. — отразило в строке 020.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" ):

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Словом, переход права собственности является одним из необходимых условий признания выручки для целей бухгалтерского учета.

Выручка признается в сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию, определяемой исходя из договорной стоимости продукции (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99). Одновременно с выручкой от продажи готовой продукции признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости продукции (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" ).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Однако в анализируемой ситуации право собственности на продукцию сохраняется за производителем до момента ее передачи перевозчиком покупателю. Поэтому нет оснований для отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на счете 90 "Продажи". До момента перехода права собственности она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные", на котором аккумулируется информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (Инструкция по применению Плана счетов ).

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Соответственно, из-за отсутствия выручки не может быть произведена и запись по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС, исчисленного при отгрузке товара перевозчику.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ сумма налога должна быть исчислена при отгрузке продукции, следовательно, она должна быть отражена по кредиту счета 68. Поэтому для отражения начисленного НДС в таком случае может использоваться отдельный аналитический счет, открытый к счетам 45 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

И еще. В связи с тем что порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного со стоимости отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за продавцом, нормативными актами, регулирующими сферу бухгалтерского учета, не установлен, данный порядок необходимо установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" ).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Выручка от продажи готовой продукции признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на продукцию от производителя к покупателю (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Одновременно признаются расходы по соответствующей операции: фактическая себестоимость отгруженной продукции и сумма исчисленного НДС (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).

Что касается услуг перевозчика, расходы в виде стоимости этих услуг учитываются в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

Пример 2. Воспользуемся данными из предыдущего примера.

В бухгалтерском учете АО сделаны следующие записи:

Добрый день!
Покупатель в начале июня заплатил аванс. В конце июня была отгрузка товара без перехода права собственности. Реализация отгруженного товара будет в июле. Как быть в данном случае с НДС? Мы обязаны заплатить НДС с аванса. Мы также должны заплатить НДС с отгрузки. Но зачет аванса происходит только при переходе права собственности, т.е. при реализации отгруженного товара. В этом случае получается, что мы дважды должны заплатить НДС? Так же не должно быть. Что делать?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (5)

Консультации даются по 1С Бухгалтерия 3.0, по данному вопросу привожу свое профессиональное суждение.
Налоговую базу по НДС налогоплательщики определяют на дату отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Т.е. от перехода права собственности не зависит обязанность начислить НДС.
НДС с авансов исчисляется при получении предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А вычет НДС с аванса применяется на дату отгрузки товара, под который получен аванс и соответственно зачтен (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Т.е. аванс должен быть зачтен, а это происходит в момент перехода права собственности.
Двойного налогообложения нет. Оно было бы, если начислили НДС с аванса (начислили 1 раз), начислили НДС с реализации (начислили 2 раз), а права на вычет НДС с аванса не имели бы вообще.
В нашем случае право на вычет НДС с авансов есть и получается, что в результате НДС начислен 1 раз.
По вашему примеру сложилось так, что отгрузка, получение аванса (2 квартал) и переход права собственности (3 квартал) в разных налоговых периодах. Поэтому восстановите НДС с авансов позже согласно прямой нормы НК РФ без каких-либо нарушений.

Извините, но по Вашему выводу получается, что мы должны заплатить НДС с аванса и НДС с отгрузки (применяется сч. 45 «Товар в пути», НДС начисленный — сч. 76.ОТ). Зачета аванса в данном случае при отгрузке нет, так как нет перехода права собственности. Получается мы дважды будем платить НДС?

Все верно поняли. Согласно НК РФ начисляете НДС при отгрузке без перехода права собственности и при получении аванса. Нормативная база приведена выше.
НДС, который начислите с аванса во 2 квартале имеете право принять к вычету в 3 квартале и т.е. в результате НДС будет заплачен один раз.
По данному вопросу можно проконсультироваться в ИФНС, если остались сомнения и придерживаетесь иной точки зрения.
Я высказываю свое личное профессиональное суждение, которое можно принять к сведению.

Читать дальше:  Где оплачивать налог на имущество физических лиц

У вас так получилось, что во 2 квартале еще права на вычет нет. Но позднее оно будет. Налог два раз не платите в результате. Начислили во 2 квартале два раза, приняли к вычету в 3 квартале. У нас ограничение на двойное налогообложение т.е. не можем просто начислить два раза и никогда к вычету не принять. Для этого нам и дали право принимать НДС с авансов к вычету, когда реализация пройдет. Как раз, чтобы «избежать двойного налогообложения». Это не ваш случай. Вы к вычету принимаете, когда условия соблюдены будут — зачтен аванс.

По вашему вопросы поработала еще с нормативной базой. Есть мнение некоторых консультантов, что право на вычет НДС с авансов имеем на дату отгрузки и не зависимо от момента перехода права собственности (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Мне лично такой подход кажется все-таки рискованным. Но если для вас критична сумма, есть желание вычет применить во 2 квартале, то как минимум рекомендую получить положительный ответ в своей ИФНС.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными случаями являются:

— Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам и т.п.).
— Передача товаров по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит.
— Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям.
Отгрузка товаров без перехода права собственности на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).

Одновременно организации, передающие товары без перехода права собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).

В себестоимость продаж текущего периода — не включать

Исходя из изложенного расходы по отгрузке товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности (включая передачу товара посредникам для реализации), торговым организациям не следует включать в себестоимость продаж в текущем периоде, поскольку выручка от реализации таких товаров не может быть признана доходом текущего периода.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 "Товары отгруженные", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В соответствии с новым Планом счетов товары, отгруженные без перехода права собственности, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из двух составляющих:

— фактической себестоимости приобретенных товаров;
— расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке.
Учет на счете 45 "Товары отгруженные" фактической себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 "Товары". В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 "Товары", подлежит перенесению в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Разберемся в терминах

Основная сложность заключается в том, чтобы определить, что понимается под термином "расходы по отгрузке товаров" для целей бухгалтерского учета и по какой статье затрат учитываются указанные расходы. Используя в новой Инструкции по применению Плана счетов это новое для бухгалтеров понятие, Минфин России его не разЪясняет, предлагая в качестве статей затрат, осуществляемых торговыми организациями следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Поскольку правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей устанавливаются также и отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 ? 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации по учету затрат). Этим документом торговые организации могут руководствоваться при отнесении расходов к определенной статье затрат (в части, не противоречащей действующим ПБУ). Однако и в Методических рекомендациях по учету затрат отсутствует такая статья затрат как расходы по отгрузке товаров.

С другой стороны можно предположить, что под расходами на отгрузку Минфин России подразумевает расходы на перевозку, связанные с доставкой товаров до покупателя. По статье "Транспортные расходы" предприятия торговли учитывают (п. 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат):

— транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
— услуги организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.); — услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
— плату за обслуживание подЪездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Хотя в указанный список не входят расходы по страхованию груза, уплата различных пошли и сборов, хранение на складе комиссионера (если затраты по хранению возмещаются комитентом по условиям договора комиссии) и некоторые другие расходы, в Методических рекомендациях по учету затрат в качестве транспортных расходов определены экспедиционные операции, то есть операции осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции.

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Следовательно торговые организации по статье "Транспортные расходы" могут учитывать все операции, которые связаны с перевозкой товаров, включая и те из них, которые указаны (или не указаны) в Методических рекомендациях по учету затрат.

Транспортная экспедиция предполагает выполнение различных обязанностей связанных с перевозкой грузов. В качестве таких обязанностей может выступать осуществление любых необходимых для доставки груза операций, например, получение требующихся для экспорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, а также выполнение иных операций.

Читать дальше:  Бланк временного трудового договора ип с работником

Учитывая изложенное по мнению автора к расходам по отгрузке товаров, переданных без перехода права собственности и отражаемых по дебету счета 45 "Товары отгруженные", следует относить часть расходов торговых организаций по перевозке товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете по статье "Транспортные расходы" и относятся к товарам, отгруженным без потери права собственности.

Как быть с частичным списанием

Следовательно можно сделать вывод, что в случае, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 "Продажи"), то никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" делать не надо.

Если же в соответствии с принятой учетной политикой расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", следует распределить не только между реализованными товарами и остатком товара, но между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без такового. В этом случае все транспортные расходы распределяются на три части:

— часть транспортных расходов, приходящаяся на товары, переданные покупателям в собственность, увеличит на себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 "Продажи");
— часть транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 "Товары отгруженные").
— часть транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров, находящихся на складе организации, будет числиться в остатке на счете 44 "Издержки обращения" (сальдо по указанному счету).
Рассмотрим на конкретном примере, как распределить транспортные расходы между проданным товаром и остатком товара на конец месяца с учетом того, что часть товаров передается покупателям по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.

Таким условием может быть момент оплаты, в том числе продажа в кредит, или любое другое условие: через месяц после фактического получения, в конкретный день и т.п.

Пример 1: За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 руб., включая НДС — 20 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 руб., в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар — 50 000 руб.;

— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 30 000 руб.

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", составили 11 000 руб.

Предположим, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета торгового предприятия

Списание транспортных расходов в конце отчетного периода:

— во первых, рассчитать общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него);
— во вторых, распределить полученную в результате первого расчета сумму транспортных расходов, на товары, право собственности на которое перешло к покупателю, и товары, отгруженные без перехода права собственности.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на товары, переданные в собственность покупателям, и товары, отгруженные без перехода права собственности

— остаток товаров, находящихся на складе организации на начало отчетного периода — нет;
— поступило товаров — 100 000 руб.;
— отгружено товаров — 80 000 руб.;
— остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца — 20 000 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб.).
2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:

— транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца — нет;
— транспортные расходы, произведенные за отчетный период — 11 000 руб.;
— сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце — 11 000 руб.
— стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.)
— средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 11% (11 000 руб. : 100 000 руб. х 100%).
3. Рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, умножением суммы остатка товаров на конец месяца (рассчитанной в п. 1) на средний процент транспортных расходов — 2200 руб. (20 000 руб. х 11 % : 100%);

4. Определяется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары как разница между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации — 8800 руб. (11 000 руб. — 2200 руб.);

5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):

— всего отгружено товаров — 80 000 руб.,
— отгружено товаров с переходом права собственности — 50 000 руб.;
— отгружено товаров без перехода права собственности — 30 000 руб.;
— всего транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары — 8800 руб.;
— транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности — 5500 руб. (50 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.);
— транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности — 3300 руб. (30 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.).
На основании расчетов делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 Кредит счета 44 — 5500 руб. — списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;
Дебет счета 45 Кредит счета 44 — 3300 руб. — списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.
Сумма транспортных расходов в размере 2200 руб., относящаяся к остатку товара на складе организации, остается числиться на счете 44 "Расходы на продажу".
В примере 1 мы рассмотрели порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов в случае, когда такие остатки числятся на балансе организации.

Пример 2: Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 руб., включая НДС — 30 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 руб., в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар на сумму 90 000 руб.;
— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 50 000 руб.
Кроме того, к покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде, фактическая себестоимость которых составила 15 000 руб. (без учета расходов по отгрузке).

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", составили 20 000 руб.

Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые расчеты в виде таблице.

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector