Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Нематериальные активы счет бухгалтерского учета

Нематериальные активы счет бухгалтерского учета

О том, что относится к нематериальным активам (НМА), мы рассказывали в нашей консультации. О счете, на котором ведется учет НМА, расскажем в этом материале.

Нематериальные активы: номер счета

Нематериальные активы на каком счете бухгалтерского учета отражаются? Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета нематериальных активов в разделе I «Внеоборотные активы» предусмотрен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации, а также о расходах организации на НИОКР.

Активный счет учета нематериальных активов означает, что при поступлении НМА счет учета 04 дебетуется, равно как и при дооценке нематериальных активов.

Например, при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету на сформированную первоначальную стоимость делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 04 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

А при первичной дооценке нематериальных активов на разницу между текущей рыночной стоимостью объекта нематериальных активов и его первоначальной оценкой формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 04 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Соответственно, при уменьшении величины нематериальных активов (выбытие, уценка) счет 04 кредитуется.

К примеру, при продаже объекта нематериальных активов на его остаточную стоимость делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Подробнее о типовых бухгалтерских записях по поступлению и выбытию нематериальных активов организации можно посмотреть в нашей отдельной консультации.

Аналитический учет на счете 04 ведется в разрезе отдельных объектов НМА, а также по видам расходов на НИОКР. Необходимо так построить аналитический учет на счете 04, чтобы иметь возможность получать информацию о наличии и движении объектов НМА, а также о суммах расходов на НИОКР.

Нематериальные активы: субсчета

Аналитический учет нематериальных активов может быть организован также путем открытия субсчетов к счету 04 по видам объектов НМА. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) субсчета к счету 04 не предусмотрены. При этом предполагается возможность их открытия по видам объектов нематериальных активов и расходов на НИОКР. Поэтому вопрос построения аналитического учета – на усмотрение организации. Так, например, может быть организован следующий учет по субсчетам к счету 04:

  • субсчет 04-1 «Программы для ЭВМ»;
  • субсчет 04-2 «Изобретения»;
  • субсчет 04-3 «Селекционные достижения»;
  • субсчет 04-4 «Товарные знаки и знаки обслуживания» и т.д.

Открываемые к счету 04 субсчета должны быть предусмотрены Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.

Нематериальные активы: 1110

1110 – это строка «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. Здесь на отчетную дату отражается величина остаточной стоимости НМА (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 35 ПБУ 4/99 ). Остаточная стоимость означает, что первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшена на величину амортизации. Ведь бухгалтерский баланс заполняется в нетто-оценке.

На практике случается так, что работа некоторых компаний связана с нематериальными активами. И задача бухгалтерской службы таких компаний заключается в правильном отражении этих операций. Сегодняшняя тема более подробно раскроет, что такое нематериальные активы, как выглядят проводки по 04 счету. Помимо того, мы более подробно остановимся на примерах отражения таких операций в бухучете из реальной жизни.

Понятие и сущность обозначенных объектов собственности

В качестве нематериальных активов признаются авторские права, а также лицензии на осуществление некоторых видов деятельности, новые технологии производства, товарные знаки.

Однако с точки зрения бухгалтерского учета далеко не все из перечисленного выше признается в качестве таковых. Для начала необходимо отметить, что ведение учета таких активов регламентируется международным стандартом финансовой отчетности МСФО 38, который получил одноименное название. Что касается требований национального российского законодательства, то данный вопрос регулируется Положением о бухгалтерском учете №14 «Учет нематериальных активов».

На сегодняшний день оценка значимости этой категории собственности организаций несколько изменилась, и в определенных отраслях экономики эта часть собственности приобретает более критичный характер, нежели материальное производственное имущество. Примером тому может послужить всемирно известный торговый знак «DELL», где непосредственно процесс производства компьютерной техники сосредоточен в руках сторонних подрядных организаций, работающих в странах, где стоимость рабочей силы гораздо ниже.

Читать дальше:  Как продать квартиру которая находится в ипотеке

Интеллектуальная собственность, торговый знак или модель бизнеса той или иной компании порой имеют одно из главных значений, и при отсутствии должного внимания к этим элементам то или иное дело может потерпеть неудачу.

В ситуации, когда то или иное предприятие закупает оборудование, вопрос о капитализации понесенных затрат не встает. Невзирая на то, что эта категория имущества не имеет физического воплощения, она также способна оставаться источником дохода в течение продолжительного времени. И огромное число компаний несут немалые издержки на создание обозначенных активов, которые впоследствии позволят получать ощутимый доход. И в данном случае встает вопрос о том, какая часть этих затрат должна капитализироваться как нематериальный актив.

Если говорить о международном официальном определении данной категории имущества, то под ним подразумевают идентифицирующую не монетарную собственность, которая не имеет физической формы. Помимо обозначенных в предыдущем предложении эпитетов, то для признания компанией такого рода имущества на балансе последние должны контролироваться компанией, принести в дальнейшем экономическую выгоду, срок службы таковых должен составлять более года, а также существует возможность надежной оценки себестоимости таковых.

Проводки по 04 счету

Для начала следует сказать, что 04 счет в бухгалтерском балансе активный. В дебетовой его части отражается принятие на баланс обозначенных объектов, а в его кредитовой части отражается их выбытие. При этом нематериальные активы должны быть отражены в балансе по фактической стоимости, которая складывается из затрат на их покупку либо создание, а также издержек по их доставке, таможенным сборам и комиссионным вознаграждениям посредникам осуществляемой сделки по купле – продаже.

Если принять во внимание источники происхождения обозначенных объектов, то они могут быть отражены на балансе двумя способами. В случае их приобретения делается следующая бухгалтерская запись:

  • Дт 04
  • Кт 50, 51, 52 или 55 счета.

Если же актив создается собственными усилиями компаний, то в этом случае проводки выглядят следующим образом:

  • Дт 08 — Кт 60, 10, 68, 69, 76 и 70 соответственно по каждой из статей затрат на создание конкретного объекта нематериальной собственности;
  • Дт 04 — Кт 08 в случае завершения процесса разработки и создание объекта, и полной его готовности к применению.

Если происходит выбытие таких активов, то в этом случае 04 счет баланса кредитуется, а счета 91.2 и 58.1 дебетуются в случае безвозмездной передачи объекта третьим лицам и внесения его в качестве вклада в уставной фонд соответственно.

Практические примеры операций по данному счету

Предположим, что некое предприятие обратилось к агентству с просьбой создать видеоряд в рамках рекламной компании новой продукции. Стоимость заказа была выплачена авансом в полном объеме и составила 50,0 тыс.р. без НДС. После того, как видеоролик был получен, было установлено, что срок его полезной службы составил 14 месяцев, и метод амортизации был выбран как линейный. По истечению 4 месяцев созданный видеоряд был утерян.

В данном случае бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 60 — Кт 51 – 50,0 тыс.р., предоплата за видеоряд;
  • Дт 08 — Кт 60 – 50,0 тыс. р., вложение в объект нематериальной собственности;
  • Дт 04 — Кт 08 – 50 тыс.р., принятие на баланс объекта;
  • Дт 26 — Кт 04 – начисление амортизации за 4 месяца использования;
  • Дт 91 — Кт 04 – списание остаточной стоимости актива по причине потери.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что компании должны вкладывать в объекты нематериальной собственности. Это позволит им сохранять конкурентоспособность на рынке.

Нематериальные активы являются неотъемлемой часть производственного процесса современного предприятия. Для учета нематериальных активов, которыми владеет организация, используют бухгалтерский счет 04. В статье мы поговорим об особенностях бухучета нематериальных активов, необходимых документов для их учета, а также рассмотрим типовые проводки по счету 04.

Читать дальше:  Новая москва прописка московская или подмосковная

Понятие нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами (НМА) понимают денежные вложения в нематериальные объекты с целью их дальнейшего использования и получения финансовой выгоды.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основными критериям отнесения имущества к НМА являются:

  • отсутствие у объекта материальной структуры;
  • отличие объекта от других видов имущества;
  • использование в производственных целях;
  • способность приносить экономическую выгоду.

Также к категории НМА относят исключительное право на пользование компьютерными программами, а также право на изобретение и товарный знак.

Бухгалтерский счет 04. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 04 “Нематериальные активы”. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 04 “Нематериальные активы”. Типовые проводки

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Счет 04 в бухгалтерском учете. Учет операций с НМА

Для отражения обобщенной информации об операциях с объектами НМА (поступление, начисление амортизации, ликвидация и прочее) используют бухгалтерский счет 04.

Объект НМА, учтенный на балансе организации, может быть создан собственными силами или исключительные права на него могут быть приобретены у другого предприятия.

В случае покупки НМА у сторонней организации, операции по оплате могут быть отражены такими записями:

ДебетКредитОписаниеДокумент
0450Осуществлена оплата за НМА наличнымиРасходный кассовый ордер
0451Перечислены средства в счет оплаты за объект НМАПлатежное поручение
0452Осуществлена оплата расходов на приобретение НМА в иностранной валютеВалютный ордер
0455Со специального банковского счета списаны средства в счет оплаты за НМАБанковская выписка

Если организация создает объект НМА собственными силами, то такие операции отражаются проводками:

ДебетКредитОписаниеДокумент
08 Создание НМА60 (10, 68, 69, 70, 76…)Расходы на создание объекта НМА учтены в составе вложений в нематериальные активыЗарплатные ведомости, акты выполненных работ и т.п.
0408 Создание НМАВ составе НМА отражен созданный объектКарточка учета НМА-1

Амортизационные отчисления, которые должны ежемесячно отражаться по объектам НМА, накапливаются на счете 05. Основные операции по начислению амортизации на НМА проводятся так:

ДебетКредитОписаниеДокумент
0805Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый для создания нового объекта НМАВедомость начисления амортизации
4405Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый в розничной торговлеВедомость начисления амортизации
91.205Учтены амортизационные отчисления на объект НМА, используемый в социальной сфереВедомость начисления амортизации
2005Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый в основном производствеВедомость начисления амортизации
2305Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый во вспомогательном производствеВедомость начисления амортизации
2905Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, который используется в обслуживающем производствеВедомость начисления амортизации

При отражении операций по ликвидации НМА остаточная стоимость объекта может быть списана такими проводками:

ДебетКредитОписаниеДокумент
58.404Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад по договору простого товарищества)Карточка учета НМА-1
91.204Списана остаточная стоимость НМА (безвозмездно передан)Карточка учета НМА-1
58.104Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад в уставный капитал другой организации)Карточка учета НМА-1

Счет 04: примеры отражения операций

К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание. Рассмотрим каждую из данных операций на примере.

Счет 04. Приобретение НМА

ООО “Флагман” приобрел у ООО “Эгида” исключительное право на изобретение, позволяющее оптимизировать производственный процесс. Согласно договора уступки патента, стоимость права на изобретение составила 67 500 руб. При регистрации в Роспатенте ООО “Флагман” уплатил госпошлину в размере 3800 руб.

В учете ООО “Флагман” были сделаны такие проводки:

Читать дальше:  Лист ознакомления с коллективным договором образец
ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
6051ООО “Флагман” перечислены средства в пользу ООО “Эгида” в счет оплаты за патент67 500 руб.Платежное поручение
0860Стоимость патента отражена в составе вложений в НМА67 500 руб.Договор
0860Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в НМА3 800 рубКвитанция об уплате госпошлины
0408Приняты к учету НМА (67 500 руб. + 3 800 руб.)71 300 руб.Карточка учета НМА-1

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 60 (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), счет 08 (вложения во внеоборотные активы).

Счет 04. Создание НМА собственными силами

ООО “Монолит” был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом. Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО “Монолит” была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:

  • зарплата – 67 000 руб.;
  • обязательные страховые взносы – 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
  • страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).

По факту окончания процесса разработки ООО “Монолит” получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.

В учете ООО “Монолит” были отражены следующие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
08 Создание НМА70, 69Отражены расходы на выплату зарплаты (и страховые взносы) сотрудникам-разработчикам (67 000 руб. + 20 100 руб. + 134 руб.)87 234 руб.Ведомость начисления зарплаты
7651Оплата суммы госпошлины28 800 руб.Платежное поручение
08 Создание НМА76Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в нематериальные активы28 800 руб.Свидетельство на товарный знак
0408 Создание НМАТоварный знак учтен в составе НМА (87 243 руб. + 28 800 руб.)116 043 руб.Карточка учета НМА-1

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 70 (учет заработной платы), счет 69 (расчеты по социальному страхованию), счет 76, счет 51 (расчетный счет).

Счет 04. Списание НМА

ООО “Глобус” владеет исключительным правом на техническое изобретение. Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016 :

  • первоначальная стоимость НМА – 132 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации (счет 05) – 43 500 руб.

Согласно договору, ООО “Глобус” реализует исключительное право на изобретение ООО “Бриз” по цене 118 300 руб.

Операции по списанию НМА в связи с реализацией были отражены в учете ООО “Глобус” проводками:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
7691.1Учтена сумма дохода от реализации НМА118 300 руб.Договор уступки патента
0504Списана сумма амортизации, начисленной на реализованный НМА43 500 руб.Договор уступки патента, карточка учета НМА-1
91.204Списана остаточная стоимость реализованного НМА88 500 руб.Договор уступки патента, карточка учета НМА-1
5176Зачислены средства от ООО “Бриз” в счет оплаты за право на изобретение118 300 руб.Банковская выписка
91.999Учтена сумма финансового результата (118 300 руб. – 88 500 руб.)29 800 руб.Оборотно-сальдовая ведомость

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 91.1 и 91.2 (курсовая разница), счет 99 (учет финансовых результатов).

Видео-урок “Счет о4 “Нематериальные активы”: учет, основные проводки и типовые ситуации

В данном видео уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Гандева Наталья Васильевна объясняет на практическим примерах как учитывать нематериальные активы в организации, как формировать проводки и какие существуют особенности. Нажмите на видео ниже для его запуска ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Документы подтверждающие создание/приобретение нематериальных активов

Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector