Вы здесь:  / Юридические справки / Если имущество самортизировалось налог на имущество

Если имущество самортизировалось налог на имущество

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей бухгалтерского учета унитарное предприятие вправе самостоятельно определить порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных от учредителя сверх уставного фонда, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их получению, срок их полезного использования.
Для целей налогообложения прибыли первоначальную стоимость основных средств целесообразно определять исходя из их оценки в порядке, предусмотренном оценочным законодательством. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогом на имущество облагаются только объекты основных средств, полученные унитарным предприятием от учредителя, относящиеся к недвижимому имуществу, не включаемому в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее — ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных унитарными предприятиями от учредителей сверх взноса в уставный фонд, ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях не определен.
Если исходить из логики письма Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373, то при определении первоначальной стоимости имущества, полученного в хозяйственное ведение сверх вклада в уставный фонд, на наш взгляд, можно исходить из его стоимостной оценки, утвержденной учредителем, то есть применять порядок, аналогичный предусмотренному п. 9 ПБУ 6/01 для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Однако первоначальную и остаточную стоимость объекта основных средств, указанную в акте приема-передачи, по нашему мнению, по умолчанию нельзя рассматривать в качестве утвержденной учредителем стоимостной оценки имущества.
В письме Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 указано, что нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации (в том числе государственного или муниципального унитарного предприятия), принимающей объект основных средств в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект.
Считаем, что в данном случае унитарное предприятие может сформировать первоначальную стоимость полученного объекта основных средств и исходя из его рыночной стоимости по аналогии с п. 10 ПБУ 6/01.
Согласно п. 29 Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может оказывать влияние на налоговые обязательства предприятия по налогу на имущество организаций. В свою очередь, на основании ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" проведение оценки объектов оценки является обязательным при возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.
В связи с этим полагаем, что в случае, если предприятие примет решение об определении первоначальной стоимости полученного от учредителя основного средства по аналогии с п. 10 ПБУ 6/01, то наиболее целесообразным вариантом является оценка с привлечением независимого оценщика.
Прямого запрета на принятие унитарным предприятием к бухгалтерскому учету основных средств по их первоначальной стоимости, указанной в акте приема-передачи, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Однако следует иметь в виду, что такая стоимость может не соответствовать текущим экономическим реалиям.
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных от учредителя сверх уставного фонда, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее — ПБУ 1/2008)).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарными предприятиями объектов основных средств на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), предусмотрено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют счет 75 "Расчеты с учредителями" для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. Полагаем, что этот счет может применяться и в рассматриваемой ситуации. При этом для обобщения информации о расчетах по имуществу, передаваемому на баланс унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, может использоваться субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".
На настоящее время Минфин России исходит из того, что оприходование имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала (письма Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, от 08.07.2015 N 07-01-06/39246, от 08.07.2015 N 07-01-10/39236, от 20.04.2006 N 07-05-10/17). Ранее такую операцию Минфин рекомендовал отражать по кредиту счета учета нераспределенной прибыли, т.е. счета 84 (письма Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11).
Унитарное предприятие может руководствоваться последними разъяснениями Минфина России и относить стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение сверх уставного фонда, на добавочный капитал, то есть в кредит счета 83. Считаем, что для отражения указанных операций целесообразно использовать также и счет 75, что подразумевает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
— отражена стоимость полученных основных средств;
Дебет 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 83
— стоимость основных средств, полученных сверх уставного фонда, отнесена на добавочный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
— полученные основные средства оприходованы по первоначальной стоимости.
Выбранный вариант учета операций по получению основных средств от учредителя сверх уставного фонда предприятию следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В отношении начисления амортизации по основным средствам, полученным унитарными предприятиями от учредителя без увеличения уставного фонда (сверх уставного фонда), исключений не предусмотрено.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств (включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, — п. 59 Методических указаний) производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Таким образом, в бухгалтерском учете унитарное предприятие вправе установить срок полезного использования основного средства исходя из срока, которое это основное средство будет предположительно эксплуатироваться.

Читать дальше:  Какого числа переводят пенсию по потере кормильца

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Однако глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, регулирующих порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх вклада в уставный фонд.
В письмах Минфина России от 28.05.2009 N 03-03-06/1/353, от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34 представлено мнение, согласно которому принимать амортизируемое имущество к налоговому учету следует по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств.
Позднее в письмах Минфина России от 22.10.2013 N 07-01-06/44059, от 28.03.2013 N 03-03-06/4/9909, от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114 разъяснялось, что для целей налогообложения прибыли унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования.
Если исходить из приведенной выше логики Минфина России, то поступивший от учредителя в хозяйственное ведение унитарного предприятия объект основных средств следует учесть в целях налогообложения прибыли по остаточной стоимости, которая в рассматриваемой ситуации равна нулю.
Кроме того, следует учитывать, что в ещё более позднем письме Минфина России от 12.11.2015 N 03-03-06/4/65313 финансовое ведомство разъяснило следующее:
— если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано, например, казенным учреждением за счет средств целевого бюджетного финансирования, то первоначальная стоимость такого имущества в налоговом учете унитарного предприятия не формируется;
— если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то в целях главы 25 НК РФ унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета этого другого унитарного предприятия, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и установленного им срока полезного использования, уменьшенного на период начисления им амортизации, руководствуясь абзацем вторым п. 1 ст. 257 и абзацем первым п. 1 ст. 258 НК РФ.
Вместе с тем имеется арбитражная практика, в которой суды исходят из наличия возможности определять первоначальную стоимость основных средств для целей налогообложения прибыли исходя из их оценки в порядке, предусмотренном оценочным законодательством (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2013 N 09АП-8451/13 (оставлено без изменений постановлением ФАС Московского округа от 30.07.2013 N Ф05-8089/13 по делу N А40-53105/2012)).
С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, мы полагаем, что если предприятие примет решение формировать первоначальную стоимость объекта основных средств не в нулевом размере, то для её определения целесообразно привлечь независимого оценщика.
В целях налогообложения прибыли, по общему правилу, срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, гидранты пожарные (код 14 2944200) относятся к средствам огнетушения и входят в раздел "Машины и оборудование". Эта группа объектов отнесена Классификацией основных средств к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 лет до 7 лет включительно.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
По мнению Минфина России, данная норма НК РФ не может напрямую применяться унитарными предприятиями (письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114). Однако, с учетом того, что в рассматриваемой ситуации передается полностью самортизированное имущество, т.е. срок его полезного использования истек, на наш взгляд, если унитарное предприятие примет решение определить стоимость основного средства в порядке, предусмотренном оценочным законодательством, то оно вправе воспользоваться логикой п. 7 ст. 258 НК РФ и установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов, в том числе исходя из предположительного срока эксплуатации.

Читать дальше:  Двоюродная сестра это близкий родственник или нет

Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В общем случае налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.
Кроме того, п. 25 ст. 381 НК РФ предусмотрено, что организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В письме Минфина России от 06.02.2015 N 03-05-05-01/5030 (текст письма доступен в сети "Интернет"), рассматривая ситуацию о возможности применения льготы, установленной п. 25 ст. 381 НК РФ, унитарным предприятием, специалисты финансового ведомства, со ссылкой на п. 5 ст. 105.1 НК РФ, пришли к выводу, что движимое имущество, полученное от муниципального образования, закрепленное за предприятием на праве хозяйственного ведения, принятое на учет после 01.01.2013, освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций с учетом п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Соответственно, налогом на имущество облагаются только объекты основных средств, полученные унитарным предприятием от учредителя, относящиеся к недвижимому имуществу, не включаемому в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.
Как уже отмечалось выше, пожарные гидранты относятся к четвертой амортизационной группе.
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
Соответственно, если право хозяйственного ведения на пожарные гидранты не подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре, то они могут быть отнесены к движимому имуществу (дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 N Ф07-2944/12 по делу N А56-26991/2011). Это позволяет применить в отношении них вышеуказанную льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

8 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налог на имущество: сложные вопросы уплаты и отчетности

В марте организациям предстоит сдать годовую бухгалтерскую отчетность. Кроме того, подходят сроки представления деклараций по ряду налогов. Компании, на балансе которых есть основные средства, должны до 30 марта отчитаться по налогу на имущество. В данной статье рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают при расчете указанного налога.

Порядок расчета налога на имущество, налогоплательщики, сроки отчетности и другие особенности закреплены в гл. 30 НК РФ. Налоговые ставки и отчетные периоды устанавливаются законами субъектов РФ.

Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект — доходы). В собственности компании находится здание. Нужно ли начислять налог на имущество в 2016 году?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации на УСН освобождены от обязанности по уплате налога на имущество. Исключение составляют объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. Виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, перечислены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Читать дальше:  Аннулирование товарного знака по неиспользованию

Для того чтобы узнать, облагается ли здание налогом на имущество, нужно изучить соответствующее законодательство отдельного региона. Например, порядок уплаты налога в Свердловской области регламентирует Закон от 27.11.2003 № 35-ОЗ.

Вопрос. ООО «Ветер» в 2012 году приобрело легковой автомобиль. В декабре 2015 года машина полностью самортизирована. Автомобиль подлежит дальнейшей эксплуатации. Нужно ли платить налог на имущество в 2016 году?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ автомобиль является объектом налогообложения, так как он числится на балансе в составе основных средств. Следовательно, такая организация считается плательщиком налога на имущество. Чтобы рассчитать налог, нужно определить налоговую базу, которая определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В данном случае налоговая база будет равна нулю, так как объект налогообложения полностью самортизирован.

ООО «Ветер» должно представлять декларацию (расчеты по налогу на имущество) с указанием нулевой базы. Налог уплачивать не нужно.

Вопрос. Обязана ли организация, имеющая на балансе легковой автомобиль, уплачивать налог на имущество?

Ответ. Если движимое имущество принято на учет в составе основных средств позднее 2012 года, налог уплачивать не нужно. Такой порядок действует с 01.01.2015 (п. 25 ст. 381 НК РФ). Льгота, предусмотренная ст. 381 НК РФ, не распространяется на объекты движимого имущества, принятого на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК взаимозависимыми (письмо Минфина РФ от 06.04.2015 № 03-05-05-01/19071).

Вопрос. Должно ли муниципальное унитарное предприятие сдавать декларацию по налогу на имущество за 2015 год?

Ответ. Если у организации нет основных средств, которые облагаются налогом на имущество, сдавать декларации не нужно (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 1 ст. 373 НК РФ, ст. 374 НК РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74).

Вопрос. Предприятие получило от учредителя в аренду складское помещение, которое находится в другом регионе. С согласия арендодателя арендатором был произведен капитальный ремонт кровли (неотделимые улучшения). Нужно ли платить налог с неотделимых улучшений?

Ответ. Согласно разъяснениям Минфина РФ капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (не возмещаемые) арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды (письма Минфина РФ от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46).

Налог нужно уплачивать по местонахождению складского помещения. Это требование содержит ст. 385 НК РФ. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Узнайте ставку налога на имущество в вашем регионе.

Вопрос: У организации на балансе имеются объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, с остаточной стоимостью, равной нулю. Некоторые из этих объектов уже были полностью самортизированы на 01.01.2017, а некоторые самортизировались в течение 2017 г. Включаются ли в разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций за 2017 г. данные объекты?

Ответ: Да, включаются. Объекты недвижимого имущества признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в том числе полностью самортизированные. По правилам ведения бухгалтерского учета полностью самортизированные основные средства не выбывают из состава основных средств, а продолжают учитываться в качестве основных средств. Остаточная стоимость объектов недвижимости, облагаемых исходя из среднегодовой стоимости, отражается в разд. 2 декларации и, следовательно, в разд. 2.1 декларации за 2017 г.

Обоснование: Согласно ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), во взаимосвязи с п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), предусмотрено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний.
Следовательно, амортизируемые основные средства, отвечающие условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (п. 2 Методических указаний), признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, остаточная стоимость которых (в том числе остаточная стоимость, равная нулю) отражается в разд. 2 декларации.
Согласно п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок), разд. 2.1 декларации заполняется российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разд. 2 декларации.
Пунктом 6.3 Порядка установлено, что в случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода) в отношении указанного объекта недвижимого имущества разд. 2.1 декларации не заполняется.
Поэтому, если полностью самортизированный объект недвижимого имущества не выбывает из состава основных средств до 31 декабря по правилам бухгалтерского учета, п. 6.3 Порядка в отношении данного объекта не применяется.

Н.А. Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
29.03.2018

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector