Как списать затраты на незавершенное строительство

Учитываем ликвидацию объекта незавершенного строительства

Если ваше руководство приняло решение прекратить строительство нового ОС или реконструкцию старого и на счете 08 остались накопления, то в бухучете они списываются на расходы, а вот в «прибыльных» целях учесть эти затраты проблематично. Налоговики не принимают такие расходы. Судебная практика противоречива, но некоторым компаниям все же удается отстоять свою правоту.

Бухгалтерские последствия списания незавершенки

Оформляем документы

По разным причинам у компании могут измениться планы, и недостроенный объект основных средств ей придется ликвидировать. Причем списать этот объект можно только при наличии документов, подтверждающих сам факт его ликвидации.

Если строительство как таковое еще не начато, но, к примеру, на проектные работы деньги уже потрачены, то эти капвложения тоже считаются незавершенкой. Ведь такие затраты участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта и их нельзя списывать на расходы в периоде, когда они были понесен

Ликвидация незавершенки начинается с принятия руководством соответствующего решения, о чем издается приказ. В приказе нужно:

  • указать причину принятия такого решения;
  • назначить комиссию для оформления документации и определения пригодных для использования материалов, оставшихся после ликвидаци

По завершении всех ликвидационных работ (включая разборку/ демонтаж) комиссия оформляет акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документо При этом его форму нужно утвердить приказом руководителя. Акт можно оформить, к примеру, так.

Акт о списании объекта незавершенного строительства № 1

31 октября 2016 г.

В соответствии с приказом от 29 июля 2016 г. № 68 проведена ликвидация объекта незавершенного строительства «Производственный корпус № 3»:

Виды, этапы работ, формирующие стоимость объекта незавершенного строительстваСпособ производства работСтоимость выполненных работ на дату ликвидации по данным бухгалтерского учета, без НДС, руб.НДС по подрядным работам, руб.Дата принятия к бухгалтерскому учету выполненных работПри производстве строительных работ подрядным способом
ДоговорСведения о подрядчике
Проектные и изыскательские работыПодрядный560 000,00100 800,0014.05.2015от 16.02.2015ООО «Проектсервис»
Устройство фундаментаПодрядный2 680 000,00482 400,0005.10.2015№ 18 от 05.06.2015ООО «Стройкомплект»
Сборка металлических конструкцийПодрядный1 110 000,00199 800,0023.10.2015№ 18 от 05.06.2015ООО «Стройкомплект»
Итого:4 350 000,00783 000,00

Сведения о затратах, связанных с ликвидацией объекта незавершенного строительства:

Вид работДокумент, номер, датаСтоимость без НДС, руб.НДС, руб.
Демонтаж металлических конструкцийАкт выполненных работ ООО «Стройкомплект» № 15 от 30.08.201678 000,0014 040,00
Разбор фундамента, засыпка котлованаАкт выполненных работ ООО «Стройкомплект» № 44 от 28.10.2016120 000,0021 600,00
Итого:198 000,0035 640,00

Сведения о поступлении материальных ценностей от ликвидации объекта незавершенного строительства, подлежащих оприходованию:

НаименованиеЕдиница измеренияКоличествоСтоимость без НДС, руб.
единицывсего
МеталлоломКг230028,0064 400,00
Итого:64 400,00

Дата списания объекта незавершенного строительства с бухгалтерского учета — 31.10.2016.

Отражаем в учете

Проводки в бухучете сделайте такие:

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату акта выполненных работ
Списаны затраты на демонтаж металлических конструкций«Прочие расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»78 000,00
Учтен НДС по демонтажным работам19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»14 040,00
Списаны затраты на разбор фундамента«Прочие расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»120 000,00
Учтен НДС по разборке фундамента19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»21 600,00
НДС, предъявленный подрядной организацией, признан прочим расходом«Прочие расходы»19 «НДС по приобретенным ценностям»35 640,00
На дату списания объекта незавершенного строительства по акту
Списана стоимость объекта незавершенного строительства«Прочие расходы»08 «Вложения во внеоборотные активы»4 350 000,00
Принят к учету металлолом10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»«Прочие доходы»64 400,00
Материалы, полученные при выбытии имущества, учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учет Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно получить при продаже актива. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документальн Для этого можно воспользоваться ценами из прайс-листов организаций, занимающихся сбором металлолома

ВЫВОД

Стоимость незавершенки признается в составе прочих расходов на дату составления акта о списании этого объекта после завершения всех работ.

Ликвидируем недострой в налоговых целях

Налог на прибыль

Затраты на ликвидацию (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) вы можете учесть во внереализационных расхода А как быть со стоимостью самой незавершенки (учитываемой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»): можно ли ее учесть в «прибыльных» расходах? По этому вопросу есть две точки зрения.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если есть возможность, то недостроенный объект лучше продать, а не демонтировать. При демонтаже недостроя не удастся избежать судебных разбирательств с налоговиками по поводу «прибыльного» учета затрат на строительство и восстановление НДС.

Читать дальше:  Кто должен опломбировать счетчики электроэнергии

ПОЗИЦИЯ 1. Со знаком минус. По мнению Минфина, списывать стоимость незавершенки на расходы нельзя, поскольку такие затрат

  • прямо не поименованы в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
  • не приносят доходов, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. А это значит, их нельзя признать и как прочие обоснованные расход

Некоторые судьи соглашаются с таким буквальным прочтением норм НК РФ и отказывают компаниям в признании спорных затра

ПОЗИЦИЯ 2. Со знаком плюс. Есть и другие судебные решения. В них судьи делают вывод, что списание в «прибыльные» расходы стоимости незавершенки правомерно. Они исходят из следующег

  • запрет на списание таких затрат во внереализационные расходы нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку в аналогичной ситуации при выведении из эксплуатации основных средств организация вправе учесть их остаточную стоимость при исчислении налога на прибыл
  • перечень внереализационных расходов является открытым и подразумевает только критерий обоснованности затра То есть учитывается, что организация изначально планировала получить доход от использования объекта в своей производственной деятельности. И отсутствие положительного финансового результата от попыток строительства объекта не дает основания признавать расходы на его создание необоснованными.

Заметим, что довольно часто суды обращают внимание и на обоснование причины списания недостро Поэтому если у вас на этот счет будут веские аргументы, то ваши шансы на признание затрат возрастут.

ВЫВОД

Без спора с налоговиками учесть в «прибыльных» целях стоимость незавершенки, скорее всего, не удастся. Однако стоит попытаться отстоять учет таких расходов в суде, ведь большинство судей в таком вопросе на стороне компаний. При этом важно доказать, что объект незавершенного строительства изначально предполагалось использовать в производственной деятельности компании.

А вот в отношении материалов, полученных в результате ликвидации незавершенки, нормы НК РФ Минфин трактует однозначно. По мнению чиновников, рыночную стоимость такого имущества нужно включить в состав внереализационных доходов на дату подписания ликвидационного

При ликвидации недостроя у вас могут возникнуть такие НДС-вопросы.

ВОПРОС 1. Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету при строительстве объекта? У Минфина ответ один — налог следует восстановит А все потому, что объект не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, то есть основное условие вычета в момент ликвидации объекта перестанет выполнятьс

Если вы последуете этим рекомендациям, то НДС нужно восстановить на дату составления акта о списании незавершенки.

Однако мнение чиновников можно оспорить в суде. Тем более что большинство судов в этом вопросе на стороне компани Арбитры отмечают: в п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при наступлении которых требуется восстановить НДС. Он является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Так вот, ликвидация недостроенных объектов в нем не указана, а значит, ничего восстанавливать не нужно.

ВОПРОС 2. Можно ли принять к вычету НДС по ликвидационным работам? И здесь Минфин непреклонен. Заявить к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиками, нельз ФНС придерживается такой же позиции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими ликвидации (демонтажа) основных средст Поскольку объект незавершенного строительства основным средством не является, то суммы входного НДС по ликвидационным работам объекта незавершенного строительства к вычету принять нельз

Судьи могут пойти вам навстречу и признать такой вычет правомерным, если вы обоснуете, что ликвидационные работы были приобретены для облагаемой НДС деятельности. Например:

  • у вас было не просто уничтожение объекта, а демонтаж с сохранением годных материалов, последующая реализация которых и являлась целью подрядных работ. В результате демонтажа была получена выручка от реализации материалов, облагаемая
  • целью демонтажных работ является использование освободившихся земельных участков в вашей производственно-хозяйственной деятельности. При этом у вас имеется документальное тому подтверждение (скажем, проекты использования благоустроенных участко

ВЫВОД

Налоговики могут потребовать восстановить НДС-вычет по списанному недострою. Однако это не предусмотрено НК РФ, а значит, вероятность отстоять вычет в суде довольно велика.
Что касается вычетов НДС по ликвидационным работам, то здесь придется подтвердить факт приобретения таких работ для облагаемой НДС деятельности.

Если вам удастся продать недострой, то выручку от продажи вы сможете уменьшить на сумму затрат на его создани Да и с входным НДС по приобретенным для строительства материалам, работам или услугам в такой ситуации проблем возникнуть не должно. Ведь незавершенка используется в облагаемых НДС операциях (при реализации этого объекта НДС начисляется в общем порядк

АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДА БЕЛГОРОДА

от 17 января 2019 года N 4

Об утверждении положения о порядке списания затрат по объектам незавершенного строительства и положения о комиссии муниципального учреждения по списанию затрат по объектам незавершенного строительства

1. Утвердить Положение о порядке списания затрат по объектам незавершенного строительства городского округа "Город Белгород" (прилагается).

2. Утвердить Положение о комиссии по списанию затрат по объектам незавершенного строительства городского округа "Город Белгород" (прилагается).

3. Утвердить состав комиссии по списанию затрат по объектам незавершенного строительства городского округа "Город Белгород" по должностям (прилагается).

4. Управлению по взаимодействию со СМИ (Русиновой Л.А.) обеспечить опубликование настоящего постановления в газете "Наш Белгород" и на официальном сайте органов местного самоуправления города Белгорода в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Читать дальше:  Доверенность на поездку ребенка с учителем образец

5. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя главы администрации города по экономике Савченко М.А.

Глава администрации
города Белгорода
К.ПОЛЕЖАЕВ

Положение о порядке списания затрат по объектам незавершенного строительства городского округа "Город Белгород"

Утверждено
постановлением
администрации города Белгорода
от 17 января 2019 г. N 4

1. Общие положения

1.2. Настоящее Положение устанавливает порядок списания выполненных работ и затрат по объектам, финансирование которых осуществлялось за счет средств местного бюджета, которые образовались на балансах муниципальных учреждений городского округа "Город Белгород", осуществляющих функции заказчиков (далее — Учреждения).

1.3. Под затратами по объектам незавершенного строительства в настоящем Порядке понимаются произведенные ранее затраты в объекты капитального строительства, строительство (реконструкция) которых не завершено (прекращено) либо не начато.

В состав выполненных работ и затрат по объектам незавершенного строительства входят: строительно-монтажные работы и сопутствующие им предпроектные работы, проектные, проектно-изыскательские работы, технико-экономические обоснования.

1.4. Решение о списании затрат по объектам незавершенного строительства принимается в отношении объектов, не являющихся предметом действующих договоров строительного подряда, отвечающих одному из следующих требований:

а) строительство объекта прекращено более 5 лет назад;

б) возведенные строительные конструкции и элементы конструкций в результате длительного перерыва в строительстве частично или полностью разрушены и непригодны для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие Полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического, морального износа;

в) проектная документация объекта не соответствует установленным требованиям в связи с изменениями нормативно-правовой базы, регулирующей требования к проектной (предпроектной) документации, и (или) истек срок действия документации.

1.5. В целях осуществления списания выполненных работ и затрат по объектам Учреждения создают комиссии по списанию работ и затрат по объектам, финансирование которых осуществлялось за счет средств бюджета городского округа "Город Белгород" (далее — комиссия учреждения). Состав комиссии учреждения утверждается приказом по учреждению, возглавляет ее руководитель учреждения.

1.6. К полномочиям комиссии учреждения относятся:

— установление непригодности элементов, конструкций и оборудования к восстановлению и дальнейшему использованию;

— установление причин непригодности;

— проверка имеющейся документации по объекту;

— составление по результатам работы комиссии акта списания выполненных работ и затрат по объекту незавершенного строительства в соответствии с приложением N 2 к настоящему Положению;

— подготовка ходатайства о списании выполненных работ и затрат;

— подготовка всех необходимых документов и материалов.

1.7. В целях подготовки и принятия решения о списании выполненных работ и затрат по объектам, финансирование которых осуществлялось за счет местного бюджета, при администрации города Белгорода создается постоянно действующая комиссия по списанию затрат по объектам незавершенного строительства городского округа "Город Белгород" (далее — комиссия администрации), состав которой утверждается постановлением администрации города Белгорода.

Комиссию возглавляет председатель — заместитель главы администрации города по строительству, транспорту и жилищно-коммунальному хозяйству.

В состав комиссии администрации в обязательном порядке включаются представители департамента строительства и архитектуры, комитета имущественных и земельных отношений, комитета финансов и бюджетных отношений администрации города Белгорода.

1.8. Решения комиссии администрации доводятся до сведения учреждения в недельный срок со дня их принятия.

2. Порядок списания выполненных работ и затрат

2.1. Учреждение направляет в комиссию администрации ходатайство о списании затрат с приложением следующих документов:

— перечень затрат, числящихся на балансе заказчика (застройщика), на объект незавершенного строительства (приложение N 1 к настоящему Положению);

— акт списания выполненных работ и затрат по объектам незавершенного строительства (приложение N 2 к настоящему Положению);

— пояснительная записка (приложение N 3 к настоящему Положению).

К пояснительной записке должны быть приложены копии документов, регламентирующих строительство объекта за счет средств бюджета городского округа "Город Белгород"; справка об отсутствии действующих муниципальных контрактов в отношении объекта; копия акта технического состояния объекта, составленного комиссией учреждения, либо иного документа, свидетельствующего о техническом состоянии объекта, составленного специализированной организацией; копия акта, составленного комиссией учреждения, о соответствии (несоответствии) проектной документации действующему законодательству, в том числе строительным нормам и правилам.

2.2. Комиссия администрации рассматривает представленные материалы и документы в срок, не превышающий 10 рабочих дней с момента поступления пакета документов, и принимает решения:

а) о завершении строительства объекта;

б) о консервации объекта;

в) о списании выполненных работ и затрат по объектам, а также о сносе (демонтаже) объекта.

2.3. Решение принимается большинством голосов присутствующих членов комиссии и оформляется протоколом.

2.4. Протокол является основанием для издания распоряжения администрации города Белгорода. Подготовку проекта распоряжения осуществляет департамент строительства и архитектуры администрации города Белгорода.

2.5. Списание выполненных работ и затрат по объектам незавершенного строительства с баланса учреждения осуществляется в течение 10 рабочих дней с момента получения учреждением распоряжения администрации города Белгорода.

2.6. До принятия решения о списании выполненных работ и затрат по объектам незавершенного строительства работы и затраты учитываются учреждением в порядке, определенном нормативными документами по организации строительных работ.

Заместитель руководителя комитета
финансов и бюджетных отношений
администрации города Белгорода
С.Ф.РУЛЕВА

Приложение N 1. Перечень затрат, числящихся на балансе заказчика (застройщика), на объект незавершенного строительства

Приложение N 1
к Положению о порядке списания затрат
по объектам незавершенного строительства
городского округа "Город Белгород"

Дементьев А. Ю., генеральный директор ООО "Аудит-Эскорт"

У застройщика нет возможности достроить объект, и незавершенное строительство приходится ликвидировать. Как списать произведенные затраты? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Нужно ли восстанавливать НДС?

Бухгалтерский учет

Читать дальше:  Акт о непредоставлении доступа в квартиру образец

Затраты на строительство объекта «незавершенки» учитываются у застройщика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Уплаченный при строительстве НДС учтен на счете 19.

Поскольку данное капитальное строительство не привело к результату — объекта основных средств не возникло, его ликвидация должна быть учтена в составе прочих расходов организации (Дебет 91 Кредит 08). Данную проводку следует сделать после того, как «ликвидационные» работы будут завершены.

Расходы, связанные с ликвидацией (оплата подрядных работ и услуг), также учитываются в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— учтены в составе расходов работы, выполненные подрядчиком.
Если работы производились собственными силами:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 02, 26.
— учтена в составе расходов зарплата работников, амортизация и др.

Полученные в процессе ликвидации материалы подлежат учету у застройщика по дебету счета 10 и кредиту счета 91 в составе прочих доходов. В дальнейшем эти материалы могут быть использованы в строительстве или реализованы.

Налог на добавленную стоимость

Поскольку строился объект основных средств, организация могла претендовать на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками в процессе строительства, в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Правда, при соблюдении общего правила для применения права на налоговый вычет: построенный объект должен был участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Так как объект построен не был, а «недострой» подлежит ликвидации, право на налоговый вычет у застройщика отсутствует. Значит, предъявленные подрядчиками при строительстве к оплате суммы НДС налоговому вычету не подлежат. Их также следует отнести в прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— включен в расходы НДС, предъявленный подрядчиками.

При осуществлении работ, связанных с ликвидацией объекта подрядными организациями, подрядчики также предъявляют застройщику к оплате суммы НДС.

Для застройщика хозяйственная операция по ликвидации объекта незавершенного строительства не признается объектом обложения НДС. Следовательно, приобретенные для этого работы подрядных организаций не связаны с осуществлением операций, признаваемых облагаемыми налогом. В этих условиях суммы НДС, предъявленные подрядчиками по «ликвидационным» работам, к вычету у застройщика не принимаются и подлежат отнесению в прочие расходы (Дебет 19 Кредит 60, Дебет 91 Кредит 19).

Застройщик мог самостоятельно приобретать материалы, использованные при строительстве. При этом суммы НДС по материалам он принимал к вычету. В этом случае суммы налога, по мнению автора, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ с последующим списанием этой суммы НДС в прочие расходы:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
— восстановлена сумма НДС по материалам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— учтена в расходах сумма НДС по материалам.

Если же часть этих материалов после разборки оприходована застройщиком, то восстановить следует ту часть принятого ранее к вычету налога, которая относится к стоимости материалов, не оприходованных застройщиком в процессе ликвидации объекта. При этом застройщик должен представить убедительные доказательства того, что указанные материалы относятся именно к тем материалам, которые он приобретал самостоятельно.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства (расходы на демонтаж, разборку, вывоз). При этом стоимость самого ликвидируемого объекта незавершенного строительства в целях налогового учета не принимается. Это подтверждено письмом Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

Стоимость материалов, полученных от разборки объекта незавершенного строительства, по мнению автора, в составе внереализационных доходов застройщика учитываться не должна, и вот почему. Подпунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов стоимости материалов от разборки основных средств. Это обусловлено тем, что остаточная стоимость такого имущества при его ликвидации учитывается в составе внереализационных расходов. А поскольку стоимость ликвидируемого незавершенного строительства в составе внереализационных расходов не признается, то и стоимость полученных от разборки материалов не должна увеличивать внереализационные доходы застройщика.

В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств, выручка будет являться доходом от реализации, который облагается налогом на прибыль.

При этом, по мнению автора, для целей налогообложения стоимость полученных от разборки объекта материалов при их дальнейшей реализации или использования в процессе получения доходов может учитываться в полном объеме. Пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что «стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода. ». Это относится именно к ликвидированным основным средствам по причине того, что ранее со стоимости этих материалов в момент их оприходования был уплачен налог на прибыль, других расходов на их приобретение организация не понесла, а их остаточная стоимость была учтена в составе внереализационных расходов в момент ликвидации этих основных средств. В отношении объектов незавершенного строительства данная норма действовать не должна. Ведь стоимость объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов не включалась.

Оцените статью
Добавить комментарий

Adblock detector