Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Налог на имущество при концессионном соглашении

Налог на имущество при концессионном соглашении

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Комментарий к Ст. 378.1 НК РФ

Комментируемая ст. 378.1 НК РФ определяет, что имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением) (далее — объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности (ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях»).

Все элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка) установлены гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, которая распространяется и на концессионера. По общим правилам налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ ПЗ-2/2007 «Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению», размещенный на сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети Интернет, в разделе «Бухгалтерский учет и аудит // Бухгалтерский учет // Законодательные и иные нормативные правовые акты // Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению».

С учетом указанных нормативных правовых актов концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, в силу ст. 378.1 НК РФ в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, на основании данных бухгалтерского учета вне зависимости от их учета на балансе (за балансом) на счетах бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. N 03-05-05-01/37353).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-07-11/14635 О применении НДС и налога на имущество при осуществлении концессионером операций по реконструкции, модернизации и дальнейшей эксплуатации объектов концессионного соглашения

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке налогообложения по налогу на добавленную стоимость операций в рамках концессионного соглашения на реконструкцию, модернизацию и дальнейшую эксплуатацию имущественного комплекса, включая объекты недвижимого и движимого имущества, в том числе с учетом следующих положений концессионного соглашения:

— концессионер обязуется за счет собственных и (или) привлеченных средств осуществить реконструкцию недвижимого имущества и капитально-восстановительный ремонт и модернизацию движимого имущества (далее — Объекты Соглашения, Объекты), право собственности на которые принадлежит концеденту, и осуществлять деятельность с использованием Объекта Соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный концессионным соглашением, права владения и пользования Объектами Соглашения для осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ);

Читать дальше:  Можно ли получить вторую кредитную карту тинькофф

— в период эксплуатации Объектов Соглашения и до прекращения соглашения концедент выплачивает концессионеру плату концедента (в рамках модернизации движимых Объектов соглашения) согласно графику. Плата концедента по соглашению подлежит уплате ежемесячно не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного месяца в соответствии с графиком.

— с целью финансирования работ по реконструкции и модернизации Объектов соглашения концессионер может привлечь банковский кредит. Расходы по уплате процентов по кредитам признаются концессионером в течение всего срока концессионного соглашения в составе прочих расходов;

— в целях реализации права пользования Объектами соглашения для осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 НК РФ, концессионер передает Объекты в пользование уполномоченной организации, предварительно определенной концедентом, на основании договора пользования (договора поручения).

В соответствии со статьей 974 Гражданского кодекса Российской Федерации поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Таким образом, доходы концессионера будут формировать поступления от осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 НК РФ.

С учетом изложенного, просим разъяснить:

— порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость по предусмотренным Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" видов выплат концедента в пользу концессионера (компенсации расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения; компенсации расходов на использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения; платы концедента), а также правомерность отнесения концессионером процентов за пользование кредитом, привлеченным им для финансирования работ по реконструкции и модернизации объекта концессионного соглашения, по их экономическому смыслу к числу расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения;

— правомерность применения вычета по налогу на добавленную стоимость у концессионера с расходов на реконструкцию и модернизацию объектов концессионного соглашения с учетом дальнейшей эксплуатации объектов концессионного соглашения в целях осуществления деятельности, предусмотренной частью 2 статьи 149 НК РФ;

— порядок налогообложения налогом на имущество организаций у концессионера объекта концессионного соглашения, учитываемого на его балансе.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на имущество при осуществлении концессионером операций по реконструкции, модернизации и дальнейшего эксплуатации объектов концессионного соглашения Минфин России сообщает.

В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" концедент вправе принимать на себя часть расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и предоставлять концессионеру государственные или муниципальные гарантии в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Размер принимаемых концедентом на себя расходов, а также размер, порядок и условия предоставления концедентом концессионеру государственных или муниципальных гарантий должны быть указаны в решении о заключении концессионного соглашения, в конкурсной документации, в концессионном соглашении. Решение о выплате платы концедента по концессионному соглашению может быть принято в случае, если установление платы концедента по концессионному соглашению определено в качестве критериев конкурса.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Читать дальше:  Как переоформить штраф гибдд на другого водителя

Осуществление концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях налогообложения признается работой (услугой) и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

В то же время в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации, в том числе через поверенного, товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у концессионера не включается. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения, к вычету не принимаются, а согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Что касается платы концедента по концессионному соглашению, направленной на возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, то такая плата в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По вопросу применения налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, учитываемых на балансе концессионера, следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а в отношении отдельных объектов недвижимого имущества — как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Согласно статье 378.1 Кодекса имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению", размещенный на сайте Минфина России в сети Интернет в разделе "Бухгалтерский учет и аудит//Бухгалтерский учет//Законодательные и иные нормативные правовые акты//Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Читать дальше:  На какие виды деятельности можно оформить патент

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

Одновременно сообщаем, что вопрос правомерности отнесения процентов за пользование кредитными средствами, привлеченными концессионером для финансирования работ по реконструкции и модернизации объекта концессионного соглашения, к расходам на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, нормами Кодекса не регулируется.

И.В. Трунин

Обзор документа

Использование (эксплуатация) концессионером объекта концессионного соглашения признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера.

В случае использования объекта концессионного соглашения для реализации, в том числе через поверенного, товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от НДС, плата концедента в налоговую базу по НДС у концессионера не включается. При этом суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Плата концедента, направленная на возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, в налоговую базу по НДС не включается.

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, облагается налогом на имущество у концессионера.

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта.

Вопрос: С какого момента подлежит у концессионера налогообложению налогом на имущество организаций имущество, полученное по концессионному соглашению?

Ответ: Имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, подлежит налогообложению у концессионера налогом на имущество организаций с момента подписания между концессионером и концедентом акта приемки-передачи.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Согласно ст. 378.1 НК РФ имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.
Согласно ч. 4.1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" передача концедентом концессионеру объекта концессионного соглашения осуществляется по подписываемому сторонами концессионного соглашения акту приемки-передачи.
Исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете 001.
Таким образом, с момента подписания сторонами концессионного соглашения акта приемки-передачи объекта концессионного соглашения он учитывается у концессионера на забалансовом счете 001 и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.12.2012

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector