Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Налог на прибыль сельхозтоваропроизводитель 2018

Налог на прибыль сельхозтоваропроизводитель 2018

Дата размещения статьи: 16.05.2015

Как следует из положений п. 1.3 ст. 284 НК РФ, ставка 0% установлена для сельхозпроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих определенным критериям по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции. В каких случаях организация может быть признана сельхозпроизводителем? Какая продукция считается сельскохозяйственной? Как учитывать доходы, полученные не только от производства сельхозпродукции, но и от иных видов деятельности, а также внереализационные доходы? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Критерии для получения статуса сельхозпроизводителя

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять нулевую ставку налога на прибыль имеют право сельхозпроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
Отметим, что ст. 346.2 НК РФ содержится в гл. 26.1 НК РФ, посвященной ЕСХН.
Если обратиться к этой норме, то сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей налогообложения признаются:
1) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию;
2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
При этом в обоих случаях должно быть соблюдено условие — в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от продажи произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Налогоплательщики должны самостоятельно производить сельхозпродукцию

Имейте в виду: для признания сельхозпроизводителями в целях применения НК РФ организации должны получать доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в переработанном или непереработанном виде. Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и не вправе применять налоговую ставку в размере 0%, установленную п. 1.3 ст. 284 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12715).
Аналогичный вывод сделан и в Письме ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10416@, в котором добавлено следующее. Если в результате контрольных мероприятий налоговым органом будет доказано, что всем производством сельскохозяйственной продукции полностью занималась привлеченная сторонняя организация и налогоплательщик не осуществлял сельхозпроизводство в кооперации с иными лицами, доход от реализации этой сельхозпродукции подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20%.
Арбитражные суды солидарны с позицией контролирующих органов.

Обратите внимание! Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.01.2013 N 9790/12 счел обоснованным решение налогового органа о непризнании налогоплательщика сельхозпроизводителем ввиду того, что он в проверяемый период не осуществлял сельхозпроизводство в кооперации с иными лицами, все работы по производству сельскохозяйственной продукции фактически выполняло исключительно другое лицо.

В качестве примера также можно привести дело, которое рассматривал АС ЗСО (Постановление от 18.08.2014 N А67-2932/2013).
Организация приобрела нетелей (молодых нетелившихся коров) в количестве 406 голов общим весом 162 тонны. Через два месяца эти животные в том же количестве и тем же общим весом были реализованы. По данной операции налогоплательщик отразил в декларации по налогу на прибыль выручку от реализации сельскохозяйственной продукции и применил ставку 0%.
Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль из расчета общей ставки 20%, посчитав, что в такой ситуации не может быть и речи о доходах от реализации сельскохозяйственной продукции. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что период нахождения нетелей у налогоплательщика составил примерно 2 — 3 месяца, после чего они были реализованы без перевода в группу основного стада, привес животных за этот период составил 0 кг. В штате организации не числились узкие специалисты (зоотехник, ветврач), тогда как животные требуют постоянного контроля с их стороны. Общество также не имело условий для содержания животных, без которых невозможно выращивание нетелей и получение качественного приплода. Кроме того, выяснилось, что налогоплательщик и покупатель нетелей являлись взаимозависимыми лицами.
На основании приведенных налоговиками аргументов судьи пришли к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком ставки по налогу на прибыль в размере 0%, так как он не отвечает критериям для признания его сельхозпроизводителем.

Отдельные этапы производства могут осуществляться третьими лицами

В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения гл. 26.1 НК РФ не исключают возможности применения системы налогообложения для сельхозпроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности.
Полагаем, что данный вывод актуален и для организаций, находящихся на ОСНО и уплачивающих налог на прибыль. Если отдельные этапы производства выполняют иные лица по договорам подряда, а основную деятельность осуществляет налогоплательщик, при этом не менее 70% его дохода составляет производство сельхозпродукции, то он также имеет право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.
Подтвердим это на примерах из арбитражной практики. Начнем с Постановления ФАС СКО от 26.06.2014 N А25-1360/2013.
Инспекция по результатам налоговой проверки начислила налогоплательщику налог на прибыль из расчета общей ставки 20%, тогда как тот, считая себя производителем сельхозпродукции, применял нулевую налоговую ставку.
Причиной доначислений послужил тот факт, что инспекция при определении доли дохода организации от реализации произведенной ею сельхозпродукции в общей сумме доходов от всех осуществляемых видов деятельности включила в состав доходов от реализации произведенной сельхозпродукции только стоимость реализации сахарной свеклы и исключила стоимость проданных обществом пшеницы и ячменя. В результате таких действий налоговый орган установил, что доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составила всего 40% от общей суммы доходов, значит, налогоплательщик не имел права на применение нулевой ставки.
Дело в том, что организация по договору купли-продажи незавершенного сельхозпроизводства приобрела у третьего лица посевы озимых пшеницы и ячменя, находящиеся на ранее арендованных ею земельных участках. После этого приобретения налогоплательщик занимался выращиванием этих посевов (осуществлял агротехнические мероприятия, вел наблюдение и мониторинг роста растений, производил отбор проб для определения качества и биологической урожайности, реализовывал противопожарные мероприятия на полях и т.д.). В указанный период посевы озимых пшеницы и ячменя изменяли свои характеристики, в том числе налив, вес, качество и другие.
Налогоплательщик собрал урожай озимых пшеницы и ячменя на приобретенных площадях, транспортировал его до мест хранения. При этом им были представлены подтверждающие указанные обстоятельства первичные документы и регистры учета.
Судьи не согласились с инспекцией и пришли к выводу, что налогоплательщик отвечал признакам сельхозпроизводителя в проверяемом периоде и обоснованно воспользовался льготой (в виде ставки 0%) при исчислении налога за прибыль.
По мнению арбитров, действующее законодательство не предусматривает для получения статуса сельхозпроизводителя обязанности участия организации во всех циклах технологического процесса выращивания сельхозкультур. Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ не содержит ограничений в применении сельхозпроизводителем льготных ставок по налогу на прибыль при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной налогоплательщиком с использованием услуг производственного характера, оказываемых на платной основе сторонними организациями, а также не определяет способ осуществления налогоплательщиком соответствующих сельхозработ (собственной техникой, производственными мощностями или с привлечением сторонних организаций).
Отметим, что при принятии решения арбитры сослались на вышеупомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 9534/10.
Ссылка на этот судебный акт есть и в Постановлении ФАС ПО от 17.05.2011 N А12-17337/2010. В нем рассматривался налоговый спор с участием колхоза, который, выращивая пшеницу собственными силами, сдавал ее на помол сторонним организациям. Полученные после переработки пшеницы отруби колхоз реализовывал и соответствующий доход учитывал в составе дохода от реализации сельскохозяйственной продукции как обладающий статусом сельхозпроизводителя.
Налоговый орган полагал, что сельхозпроизводителем является субъект, осуществляющий производство сельхозпродукции и ее первичную обработку с использованием собственного либо арендованного оборудования. Поскольку НК РФ не ставит возможность применения ставки 0% при реализации произведенной сельхозпродукции в зависимость от того, самостоятельно ли переработана эта продукция сельхозпроизводителем либо сторонней организацией, судьи пришли к выводу, что у налогового органа не было оснований для отказа в применении колхозом ставки 0%.

В спорных ситуациях пригодятся общероссийские классификаторы

Нередко на практике организации сомневаются, относится ли их деятельность к сельскохозяйственной. В этих случаях контролирующие органы рекомендуют использовать общероссийские классификаторы.
Например, налогоплательщика, обратившегося с запросом в Минфин, интересовало, учитываются ли доходы от оказания услуг по уходу и содержанию скота при расчете доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции для целей применения ставки 0% по налогу на прибыль. Финансовое ведомство в Письме от 02.06.2014 N 03-03-06/1/26286 сослалось на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 , в разд. А которого по коду 01 выделены сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях, предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг (код 01.42).
———————————
Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст. Документ утрачивает силу с 01.01.2015 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, которым утвержден новый Классификатор.

Читать дальше:  Как оплачивается отпуск с последующим увольнением

По мнению Минфина, предоставление услуг в области животноводства включает в себя в том числе работы по уходу и содержанию скота. Таким образом, указанные услуги относятся к сельскохозяйственному производству и, следовательно, доходы от оказания этих услуг учитываются при расчете доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции.
Другого налогоплательщика интересовало, признаются ли доходом от реализации сельхозпродукции доходы от продажи мяса птицы (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного производства в рамках единого технологического процесса.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) к сельскохозяйственной деятельности относится разведение сельскохозяйственной птицы (код 01.24).
———————————
Принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 к продукции животноводства относится птица для убоя (код 98 9684), которая является не готовой продукцией, а сырьем для производства мяса.
———————————
Принят Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

С учетом того, что процесс забоя и обработки птицы — последнее звено в технологическом процессе производства мяса птицы, его можно рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Таким образом, считает Минфин России, прибыль от реализации мяса птицы (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного производства в рамках единого технологического процесса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций может признаваться доходом от реализации сельхозпродукции (Письмо от 13.03.2014 N 03-03-05/10831).
Пригодятся общероссийские классификаторы и при решении вопроса о том, какую продукцию считать сельскохозяйственной. Напомним, что согласно п. 3 ст. 346.2 НК РФ к таковой относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (далее — Перечень), утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.
Отметим: организациям при решении вопроса, относится тот или иной вид продукции именно к сельскохозяйственной, необходимо учитывать и ее назначение. Поясним на примере.
Минфин России в Письме от 27.01.2014 N 03-11-06/1/2731 рассматривал обращение налогоплательщика о возможности отнесения к сельхозпродукции таких видов трав, как овсяница и мятлик луговые, предназначенные для декоративных целей, включая выращивание из них дернины для пересадки (рулонного газона).
Если обратиться к ОК 005-93, то эти травы там поименованы: овсяница луговая — код 97 4942 и мятлик луговой — код 97 4947. И относятся они к группе кормовых культур полевого возделывания (код 97 4000).
В свою очередь, в п. 27 Перечня указано такое наименование продукции — дополнительные группировки продукции кормовых культур полевого возделывания (коды по ОК 005-93 — 97 4910 — 97 4999).
Таким образом, отметил Минфин, овсяница и мятлик луговые, выращиваемые для декоративных целей, не включены в вышеуказанный Перечень и не относятся к сельхозпродукции. Значит, организации, осуществляющие их выращивание, не могут быть отнесены к сельхозпроизводителям.

Рыбохозяйственные организации тоже имеют право на применение нулевой ставки

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку 0% также имеют право рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пп. 1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.
К ним относятся:
— градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
— сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).
При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:
— в общем доходе от реализации доля дохода от продажи их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
— рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или суда используются на основании договоров фрахтования.
Для рыбохозяйственных организаций к сельхозпродукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ; уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов; рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).
Например, в п. 4 ст. 333.3 НК РФ поименована такая рыба, как минтай, горбуша, сельдь, сайра. Таким образом, доход от реализации рыбных консервов, изготовленных своими силами из собственных уловов указанной рыбы, учитывается в доходе от продажи уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции при расчете ее доли в общем доходе от реализации рыболовецких артелей (колхозов) для определения права применения спецрежима в виде ЕСХН (Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/1/22053). Тот же вывод, полагаем, будет уместен и для организаций, находящихся на ОСНО и уплачивающих налог на прибыль.

Если организация получает доходы как от производства сельхозпродукции, так и от иных видов деятельности

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Он обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, доходы и расходы (в том числе внереализационные) должны учитываться раздельно для целей налогообложения по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым ставкам.
По ставке 0% подлежит обложению финансовый результат, полученный сельхозпроизводителями в результате осуществления деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.
Если же указанные налогоплательщики получили доходы от деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, обложение налогом на прибыль осуществляется по ставке 20%. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 31.01.2013 N 03-01-18 2012/1855 и ФНС России от 10.02.2011 N КЕ-4-3/2119@.
Аналогичное мнение Минфин России высказал и в Письмах от 07.02.2014 N N 03-03-06/1/4922, 03-03-06/1/4919, 03-03-06/1/4916, рассматривая вопрос об обложении налогом на прибыль доходов сельхозпроизводителей от уступки прав требования и продажи доли в уставном капитале другой организации.
В арбитражной практике также можно найти примеры, когда судьи сочли, что сельхозпроизводители не вправе применять льготную налоговую ставку 0% по доходам от деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции (в отношении полученных процентов по выданным займам, доходов от реализации покупных товаров, предоставленных услуг, выполненных работ) (Постановление ФАС ЗСО от 13.04.2012 N А27-9933/2011).
Возможны ситуации, когда нельзя однозначно сказать, к какому виду деятельности относится тот или иной доход. Поясним на примере из арбитражной практики — Постановлении АС ЦО от 28.08.2014 N А48-3219/2013.
Суть дела, которое рассматривалось в данном Постановлении, заключалась в следующем. Организация-сельхозпроизводитель получила по договору лизинга сельскохозяйственную технику. Лизингодателем является иностранная организация, платежи по договору осуществлялись в валюте. Соответственно, возникли курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы организация отнесла к доходам, связанным с реализацией сельскохозяйственной продукции и, следовательно, облагаемым по ставке 0%.
Налоговая инспекция с таким подходом не согласилась исходя из того, что курсовые разницы получены налогоплательщиком не от реализации произведенной им сельхозпродукции, поэтому подлежат обложению налогом по налоговой ставке 20%.
Однако судьи посчитали, что раз приобретенная налогоплательщиком по договорам лизинга сельскохозяйственная техника используется им в деятельности по выращиванию зерновых и зернобобовых культур, то внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы относятся именно к сельскохозяйственной деятельности и не учитываются для целей налогообложения прибыли, полученной от иной деятельности, в составе доходов, облагаемых по ставке 20%.

Компании, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают в бюджет единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Помимо основного налога, сельхозпроизводители уплачивают налог на прибыль, причем таким предприятиям вменена обязанность по применению нулевой ставки в отношении данного налога. Предлагаем разобраться с тем, как уплачивается налог на прибыль для сельхозпроизводителей, получающих доход от деятельности по продаже произведенной продукции.

Сельхозпроизводители – кто они?

Применение специальных режимов налогообложения существенно упрощает документооборот на предприятии, позволяет экономить средства на уплате налогов и предоставляет возможность налогоплательщикам пользоваться всяческими льготами. К льготным налоговым режимам относится и ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, однако, не каждая организация имеет право на его применение. Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты:

  • налога на имущество организаций (имущественного налога для физических лиц, если речь идет об индивидуальном предпринимателе);
  • налога на добавленную стоимость (НДС);
  • налога на прибыль для организации (налога на доходы физических лиц, если речь идет об ИП). См. п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
Читать дальше:  Льготы по госпошлине для ветеранов боевых действий

Так, на уплату ЕСХН могут быть переведены исключительно юридические лица и ИП, признанные производителями сельскохозяйственной продукции. Чтобы разобраться с тем, может ли фирма, осуществляющая деятельность в сфере сельского хозяйства, перейти на уплату ЕСХН, необходимо изучить определение сельхозпроизводителей, представленное в статье 346.2 НК РФ. Сельскохозяйственным товаропроизводителем признается:

  • организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, осуществлением ее переработки (первичной и/или промышленной), в том числе на основных средствах, взятых в аренду, а также реализацией такой продукции;
  • сельскохозяйственные потребительские кооперативы (животноводческие, огороднические, садоводческие, снабженческие, сбытовые (торговые), перерабатывающие), признаваемые таковыми на основании положений Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ.

Необходимо также обратить внимание на перечень требований, которые должны быть соблюдены компанией, желающей уплачивать единый сельскохозяйственный налог. Согласно указаниям подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, основным условием для перехода на льготный режим является получение дохода от продажи произведенной сельскохозяйственной продукции (в том числе продуктов ее первичной переработки, полученных из сельскохозяйственного сырья собственного производства) в размере 70% от общей суммы дохода предприятия.

Важно! Доля 70-процентного дохода вычисляется с принятием во внимание доходов от оказания производителем сельскохозяйственной продукции вспомогательных услуг, оказанных другим сельхозпроизводителям по части животноводства и растениеводства (начиная с 1 января 2017 года). См. подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Налог на прибыль для сельхозпроизводителей по нулевой ставке

Если компании присвоен статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, налог на прибыль должен уплачиваться ей по нулевой ставке, если налог исчисляется исходя из размера прибыли, полученной от деятельности по продаже изготовленной продукции сельскохозяйственного производства и по реализации произведенной и переработанной этим налогоплательщиком продукции собственного изготовления. Таковы разъяснения Министерства финансов России, обозначенные в тексте Письма Минфина РФ от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, налоговой льготой считается как полное освобождение от уплаты налога, так и уплата налога в меньшем размере. При этом плательщик налога имеет право на то, чтобы отказаться от применения налоговой льготы или приостановить действие льготы на один или несколько налоговых периодов, но только если сделать это не запрещает налоговое законодательство. С этой точки зрения получается, что сельхозпроизводитель получает возможность не применять льготу по налогу на прибыль и отказаться от нулевой ставки.

Но налоговая ставка – это самостоятельный элемент налогообложения (ст. 17 НК РФ). И ни одна норма НК РФ не предполагает предоставление налогоплательщикам права отказа от утвержденной налоговой ставки или изменения величины ставки по какому бы то ни было налогу, даже если предприятие готово исчислять налог по более высокой ставке. В связи с этим, сельхозпроизводители обязаны применять нулевую ставку по налогу на прибыль, которая была получена от осуществления именно сельскохозяйственной деятельности.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налог на прибыль для сельхозпроизводителей – расчет налоговой базы

Нулевая ставка по налогу на прибыль должна быть применена не ко всей сумме прибыли, подлежащей налогообложению, а только по отношению к доходам, полученным от осуществления деятельности, имеющей непосредственное отношение к реализации продукции собственного производства и к продаже переработанной продукции. В связи с этим налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ, обязан обеспечить раздельное исчисление налогооблагаемой базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых должна облагаться налогом по другой ставке, отличной от от общей.

Прежде чем заниматься исчислением налога на прибыль, необходимо уменьшить размер налогооблагаемой базы на сумму затрат предприятия. Важно, чтобы при этом доходы и затраты соотносились – это означает, что доходы, полученные в рамках осуществления некоторых хозяйственных операций, могут быть уменьшены исключительно на те расходы, которые понесены по этим же самым операциям.

Что касается возможности учета внереализационных расходов, все зависит от того, получается ли определить принадлежность таких затрат к конкретному виду деятельности:

  • если отнесение внереализационных расходов к конкретному виду деятельности представляется возможным, их учитывают при определении налогооблагаемой базы в случае принадлежности затрат к деятельности, облагаемой по нулевой ставке;
  • если невозможно определить принадлежность внереализационных расходов к какому-либо виду деятельности, эти затраты должны быть распределены между видами деятельности налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов фирмы.

По представленной выше схеме производится распределение общехозяйственных расходов предприятия.

Законодательные акты по теме

п. 2 ст. 274 НК РФОб определении налоговой базы по налогу на прибыль сельсхозпроизводителями (налог на прибыль для сельхозпроизводителей)
Письмо Минфина РФ от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651Налог на прибыль для сельхозпроизводителей по нулевой ставке
ст. 17 НК РФО налоговой ставке как о самостоятельном элементе налогообложения

Типичные ошибки

Ошибка: Предприятие, обладающее статусом сельхозпроизводителя, применяет нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении всех доходов компании.

Комментарий: Ставка 0% по налогу на прибыль применяется исключительно в отношении видов деятельности сельхозпроизводителя, имеющих отношение к реализации продукции сельскохозяйственного производства и переработанного селькохозяйственного сырья.

Ошибка: Сельскохозяйственное предприятие, уплачивающее ЕСХН, не ведет раздельный учет доходов, полученных от производства и продажи сельскохозяйственной продукции, и прочих доходов от иных видов деятельности.

Комментарий: Поскольку сельхозпроизводители вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль только в отношении доходов, полученных от производства и продажи продукции сельскохозяйственного производства, предприятие обязано вести учет доходов, не связанных с таким видом деятельности, отдельно – он будет облагаться по иной налоговой ставке.

Ответы на распространенные вопросы по теме «Сельхозпроизводители и НДС»

Вопрос №1: Может ли сельхозпроизводитель учесть в расходах безнадежные к взысканию долги в целях исчисления налоговой базы по ЕСХН?

Ответ: Предприятия, уплачивающие ЕСХН, не имеют права учитывать безнадежные долги в расходах, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль.

Вопрос №2: По какой ставке облагаются доходы сельхозпроизводителя, не имеющие отношения к производству и реализации сельскохозяйственной продукции?

Ответ: Доходы, не связанные с производством сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом на прибыль по ставке 20%.

Статьи по теме

ЕСХН в 2018 году: изменения касаются налога на имущество, а с 2019г. сельхозпроизводители станут плательщиками НДС. В статье — важные подробности, бланки,образцы и справочники.

Чтобы упростить работу, советуем воспользоваться следующими ссылками:

Остальные документы, которые помогут в работе, смотрите в конце статьи, а кроме того, их можно скачать.

Отчитаться по ЕСХН теперь можно онлайн. Чтобы составить, проверить и сдать декларацию, просто нажмите на кнопку ниже:

Еще сравнительно недавно единый сельскохозяйственный налог как налоговый спец режим не отличался популярностью. Но наложенные на Россию санкции привели к росту предприятий, занимающихся производством сельхоз продукции. Поэтому единый сельскохозяйственный налог в 2018 году интересует как законодателей, так и предпринимателей.

В статье рассмотрим основные особенности ЕСХН 2018, определим перечень организаций, имеющих полномочия практиковать данный режим, посмотрим, какие имеются для ЕСХН в 2018 году ставки и таблицы, а также коснемся множества других важных вопросов.

Единый сельскохозяйственный налог в 2018 году: особенности

ЕСХН позиционирует систему налогообложения, применяемую в деятельности компаний, функционирующих в области сельского хозяйства. Главной задачей режима является облегчение налоговой нагрузки, т.к. сельское хозяйство – вид бизнеса, связанный с достаточным риском, причем по независящим от предпринимателя факторам.

Особенностью ЕСХН 2018 является то, что производители сельхоз продукции платят всего один налог. В таблице 1 представлен перечень налогов, которые заменяет режим ЕСХН.

Налог на прибыль (для организаций)

за исключением сбора с доходов по дивидендам и ряду других операций

Налог на имущество

в части имущества, эксплуатируемого для целей сельхоз назначения

до конца 2018 года

в отношении облагаемой ЕСХН деятельности

К преимуществам использования данного налогового режима можно отнести:

  • освобождение от уплаты ряда налогов;
  • упрощенная система бухгалтерского учета;
  • простой и добровольный переход.

Ставка налога измеряется шестью процентами от разницы между прибылью и затратами. Доходы при этом учитываются на день поступления, а расходы после реальной оплаты. Ограничений лимита по полученным доходам за год в данной системе налогообложения нет.

Для исчисления налога необходимо суммировать доходную и расходную часть кумулятивным итогом с начала года, найти их разницу и умножить полученный итог на ставку в 6%.

ЕСХН можно совмещать только с патентной системой налогообложения и ЕНВД. Совмещение с другими налоговыми режимами невозможно: нужно либо быть плательщиком ЕСХН, либо полностью перейти на систему налогообложения в общем ее виде.

ЕСХН 2018: кто может применять

Плательщиками ЕСХН могут быть юридические лица, удовлетворяющие следующим требованиям:

  1. Предприятия сельхоз назначения, которые производят, перерабатывают и занимаются сбытом продукции собственного производства.
  2. Поселко- и градообразующие российские рыбохозяйственные компании, численность работников в которых составляет половину и более общей численности проживающих в населенном пункте.
  3. Компании и индивидуальные предприниматели, занимающиеся рыболовством с использованием собственных судов или работающих по договору фрахтования и не относящихся к поселко- и градообразующим.
  4. Организации, занимающиеся оказанием услуг сельскохозяйственным производителям, куда входят услуги по:
  • подготовке полей, их возделыванию;
  • выращиванию и уходом за сельскохозяйственными культурами;
  • уходу и содержанию за сельскохозяйственными животными и прочее.
Читать дальше:  Медицинские услуги не облагаются ндс на основании

По законодательству не могут рассчитывать на применение единого сельскохозяйственного налога в 2018 году следующие компании:

  1. Выпускающие подакцизные товары.
  2. Относящиеся к категории бюджетных, казенных и автономных учреждений.
  3. Имеющие менее 70% доходов, приходящиеся на ведение специализированной деятельности.
  4. Предприятия рыболовецкой сферы, средняя штатная численность которых за налоговый период превысила 300 человек.

Кроме того, не смогут продолжить работать на ЕСХН лица, которые своевременно не подали заявление на переход к данному режиму налогообложения. Также чтобы вести деятельность на едином сельхозналоге в 2018 году, необходимо производить сельхоз продукцию, а не только перерабатывать ее.

Единый сельхозналог в 2018 году: как перейти

Переход компаний, связанных с производством сельскохозяйственной продукции, на единый сельхозналог в 2018 году является правом каждого предпринимателя, а не его обязанностью. Можно спокойно работать и на общей или упрощенной системе налогообложения. Но если компания удовлетворяет всем требованиям для перехода, то лучше все же это сделать: все-таки налоговая ставка составляет всего 6% от налоговой базы.

Существуют определенные сроки перехода на ЕСХН:

  • в любое время года в течение тридцати дней после внесения в государственный реестр – для вновь созданной компании;
  • с начала следующего года при уже осуществлении деятельности по другому налоговому режиму – в этом случае до 31 декабря предшествующего года необходимо сообщить о своем решении.

В качестве заявления применяется бланк унифицированной формы, в котором необходимо указать:

  • регистрационные данные и срок перехода на ЕСХН – с начала следующего года или с даты гос регистрации;
  • долю доходов от реализации сельхоз продукции собственного производства – для уже осуществляющих свою деятельность компаний.

Заполненный образец уведомления смотрите в окне ниже, его можно скачать:

Заполненный документ необходимо подать в налоговую службу по месту прописки ИП или юридическому адресу юр лица. Понадобится два экземпляра, второй из которых, с визой налоговой службы, подлежит хранению.

Если компания решила отказаться от уплаты единого сельскохозяйственного налога в 2018 году, то сделать это нужно до 15 января следующего года. Вновь вернуться на данным налоговый режим можно только ровно через один год ведения деятельности по другой системе налогообложения.

Кроме того, компания может потерять право на применение ЕСХН, если по окончании года она перестает соответствовать необходимым условиям. При этом налогоплательщик должен сам сообщить о данном факте в налоговую службу и сообщить о переходе на другой налоговый режим в течение пятнадцати суток по окончанию налогового периода.

ЕСХН в 2018 году: изменения

2017 и 2018 годы стали значимыми для единого сельскохозяйственного налога. Так, ЕСХН в 2018 году изменения притерпел в части уплаты налога на имущество и НДС:

  • с 2018 года плательщики ЕСХН должны вносить налог на имущество с учетом некоторых ограничений;
  • с 2019 года они теряют освобождение от уплаты НДС.

До начала 2018 года плательщики ЕСХН были полностью освобождены от уплаты налога на имущество, кроме ИП, для которых привилегия распространялась только на имущество, используемое в целях предпринимательской деятельности.

С 2019 года все плательщики единого сельскохозяйственного налога получают право на освобождение от налога на имущество, но только в части того имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, связанной с:

  • производством сельскохозяйственной продукции;
  • первичной и промышленной переработкой данной продукции;
  • реализацией произведенной сельхозпродукции;
  • оказанием услуг производителям сельхоз товаров.

Что касается НДС, то до 2019 года компании, применявшие ЕСХН, были освобождены от уплаты этого налога. «Входящий» НДС учитывался в расходах и на него не распространялось право по налоговому вычету. При выставлении счет-фактуры контрагенту с выделенным НДС компания, применявшая ЕСХН, должна была перечислить его в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен документ. Даже если оплата за выполненные услуги или полученные товары не поступила, плательщик ЕСХН должен рассчитаться с бюджетом.

Кроме того, плательщик ЕСХН должен представить в налоговую службу декларацию по НДС.

Счет-фактуры могут выставлять только компании – плательщики ЕСХН, являющиеся:

  • посредником;
  • доверительным управляющим;
  • членом простого товарищества.

С января 2019 года компании, применявшие ЕСХН, будут платить НДС в том случае, если не воспользуются прерогативой на освобождение от уплаты данного налога. Для плательщиков ЕСХН в 2018 году изменения коснутся ст. 145 НК РФ, куда будут внесены поправки в части освобождения от НДС.

Важно! Не всегда льгота по освобождению от НДС выгодна: зачастую контрагенты – плательщики НДС не желают сотрудничать с компаниями, таковыми не являющимися. А если плательщик ЕСНХ воспользовался правом на освобождение от НДС, то в дальнейшем изменить он уже ничего не сможет. Единственным вариантом станет нарушение требований для применения налогового режима ЕСХН и возникшая в связи с эти утрата данного права. В этом случае налогоплательщик возвращается к общему налоговому режиму.

С учетом производимых изменений 2018 год можно назвать переходным для плательщиков ЕСХН. В течение этого периода они могут решить для себя стоит ли воспользоваться правом на льготу или нет. Во втором случае придется изучить всю нормативную базу, касающуюся ведения налоговых регистров по НДС, научиться выставлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Также к работе добавляется заполнение декларации по НДС и контроль за уплатой налога в гос казну.

ЕСХН в 2018 году: ставки, таблица

С 2019 года в силу вступает Федеральный закон № 51-ФЗ от 07.03.2018, согласно которому субъекты Российской Федерации смогут сами устанавливать налоговые ставки по единому сельскохозяйственному налогу. На местах субъекты РФ должны будут разработать закон для плательщиков ЕСХН в 2018 году по ставкам и разработать соответствующие таблицы. Так, в зависимости от разных факторов для разных категорий налогоплательщиков можно будет установить ставку от 0 до 6%. К таким факторам относятся:

  1. Вид выпускаемой сельскохозяйственной продукции и перечень оказываемых услуг.
  2. Размер прибыли от реализации изготовленной сельскохозяйственной продукции, куда входит также продукция первичной переработки из сельхоз сырья собственного производства.
  3. Место осуществления коммерческой деятельности.
  4. Средняя штатная численность.

Отчетность, уплата, штрафы

Для ЕСХН действует в качестве налогового периода календарный год, а отчетного – полугодие. Сроки уплаты налога представлены в таблице 2.

Таблица 2. Даты платежей по единому сельхозналогу в 2018 году

До 31 марта следующего года

Декларировать данные по единому сельскохозяйственному налогу необходимо единожды в год до 31 марта года, следующего за отчетным. Посетить при этом необходимо налоговую структуру по месту проживания или месту регистрирования компании.

Если предприниматель примет решение о прекращении своей деятельности, то он должен предоставить декларацию по итогам работы не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения функционирования.

Действующий бланк декларации смотрите в окне ниже, его можно скачать:

Форма декларации является установленной и состоит из титульника и трех разделов:

  1. В первом необходимо указать сумму перечисленного аванса и итоговый налог, подлежащий перечислению или уменьшению.
  2. Второй раздел отводится непосредственно расчету налога с указанием суммы финансовых потерь за предшествующие периоды (для это заполняется подраздел 2.1.).
  3. Третий раздел необходим для отражения целевого задействования имущества, полученного в условиях благотворительности, адресного поступления или финансирования. Заполняется только при поступлении такого имущества или финансовых средств в отчетном периоде.

Актуальный пример заполнения декларации представлен в окне ниже, его можно скачать.

Помимо декларации, индивидуальные предприниматели, находящиеся на данном налоговом режиме, должны вести книгу учета расходной и доходной части.

Организации от ведения данного документа освобождены: все операции они отражают в регистрах бухучета.

Несмотря на предоставленные льготы и сдачу налоговой декларации всего раз в год данный налоговый режим считается сложным в ведении, так как требует наличия специализированных программ для корректного учета расходов. Поэтому нужно несколько раз обдумать и решить для себя, будет ли данная система выгодна.

При непредоставлении декларации в срок на организацию могут быть наложены штрафные санкции, достигающие пять –тридцать процентов от суммы налога за каждый неполный или полный месяц просрочки. Наименьшая сумма такого штрафа равна одной тысяче рублей.

Свои санкции имеет и уклонение от налогового перечисления в государственную казну: в этом случае штраф составит двадцать – сорок процентов от суммы не перечисленного платежа.

Полезные документы

Своевременно отчитываться и вносить платежи по ЕСХН помогут следующие документы, которые можно бесплатно скачать:

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector