Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Ндс при аренде муниципального имущества при усн

Ндс при аренде муниципального имущества при усн

Содержание

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При сдаче в аренду муниципального имущества, которое закреплено за муниципальным предприятием на праве хозяйственного ведения, обязано ли предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, исполнять обязанности налоговых агентов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемом случае муниципальное предприятие применяет УСН, оно освобождено от обязанностей плательщика НДС. Предприятие не предъявляет к оплате НДС дополнительно к сумме арендной плате, не являясь ни налогоплательщиком НДС, ни налоговым агентом по НДС.
В связи с тем, что арендодатель в рассматриваемой ситуации не является ни органом государственной власти и управления, ни органом местного самоуправления, на арендаторов в данном случае также не возлагаются обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование вывода:
Пунктом 3 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при аренде государственного (муниципального) имущества у органов государственной власти (местного самоуправления) налоговая база по НДС определяется арендатором. Он признается налоговым агентом — лицом, которое обязано исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Имущество, находящееся в муниципальной собственности, может быть закреплено за муниципальными предприятиями на праве хозяйственного ведения (статьи 294 ГК РФ). Если муниципальное предприятие передает такое имущество в аренду, то п. 3 ст. 161 НК РФ не применяется. Иных норм, устанавливающих особый порядок исчисления и уплаты НДС при передаче в аренду муниципальным предприятием имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, глава 21 НК РФ не содержит, а значит, применяются общие нормы (письма Минфина России от 11.07.2017 N 03-07-11/43774, от 07.07.2016 N 03-07-14/39827, от 11.04.2013 N 03-07-07/12128, от 28.12.2012 N 03-07-14/121, от 10.05.2012 N 03-07-11/140).
Соответственно, у организации или ИП, являющегося арендатором такого имущества, обязанностей налогового агента по НДС не возникает (смотрите, например, письмо Минфина России от 26.05.2016 N 03-07-11/30226).
Это означает, что арендодатель в общем случае как налогоплательщик должен определить сумму НДС и предъявить его арендатору. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.05.2016 N 03-07-11/30226, от 23.07.2012 N 03-07-15/87 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 19.10.2012 N ЕД-4-3/17737@).
Но поскольку в рассматриваемом случае муниципальное предприятие применяет УСН, оно освобождено от обязанностей плательщика НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При оказании муниципальными предприятиями, применяющими УСН, услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, НДС не исчисляется (письма Минфина России от 19.05.2015 N 03-07-11/28498).
В случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (в том числе применяющими УСН), покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Соответственно, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления им покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС*(1) (письма Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42820, от 15.02.2018 N 03-07-14/9470).
Предприятие, применяющее УСН, может быть налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) (т.е. должно заплатить в бюджет предъявленный ему НДС (т.е. когда предприятие само выступает в роли покупателя, заказчика, арендатора)) в случаях, предусмотренных главой 21 НК РФ. Например, при заключении договора аренды государственного (муниципального) имущества с органом государственной власти (местного самоуправления).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите дополнительно материал "Комментарий к письму Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9.02.2018 N 03-07-14/7897 (О.П. Гришина, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2018 г.)".

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Многие бухгалтеры допускают ошибки в отражении НДС, уплачиваемого налоговым агентом при аренде федерального и муниципального имущества. Расскажем, как правильно начислять, уплачивать налог и составлять по нему отчетность.

Когда арендатор выступает налоговым агентом

Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. Основная из них заключается в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов. Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог за счет денег того лица, с кем имеет отношения.

Правила уплаты в бюджет и принятия к вычету НДС налоговыми агентами – организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) установлены ст. 161, п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 НК РФ.

Из анализа положений п. 3 ст. 161 НК РФ следует, что организация должна платить НДС, если она на территории России покупает услуги по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления. Налоговым агентом при выплате арендной платы становится арендатор государственного или муниципального имущества при заключении:

– договора аренды непосредственно с органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления;

– трехстороннего договора с органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и балансодержателем арендуемого имущества.

Обязанность налогового агента в части уплаты НДС за других возникает независимо от того, является ли организация либо ИП плательщиком НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налог обязаны уплатить и те, у кого местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ (ст. 148 НК РФ), те, кто осуществляет необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ), кто освобожден от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), а также те, кто применяет специальные налоговые режимы (перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН) или уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД)).

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли арендатор уплачивать НДС как налоговый агент, если по договору аренды федерального (муниципального) имущества арендодателем выступает не собственник, а балансодержатель данного имущества (ГУП, МУП). Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, если арендодателем выступает балансодержатель имущества, обязанности по уплате НДС возлагаются на данную организацию. Арендатор в этом случае не является налоговым агентом (см. Письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 03-07-14/121, от 3 сентября 2012 г. N 03-07-11/344, от 2 августа 2012 г. N 02-03-09/3040, от 23 июля 2012 г. N 03-07-15/87, Казначейства России от 28 декабря 2012 г. N 42-7.4-05/8.0-748).

Читать дальше:  Договор на утилизацию медицинских отходов класса б

Балансодержатель уплачивает НДС самостоятельно и в случае, если предоставляет имущество в аренду на безвозмездной основе (Письмо Минфина России от 26 апреля 2010 г. N 03-07-11/147).

Если арендатор передает государственное (муниципальное) имущество в субаренду, уплатить НДС должна сама организация-арендатор, т.е. возлагать обязанности налогового агента на субарендатора она не вправе (Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-07-11/436).

Что касается учреждений, которые самостоятельно заключают договоры по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, то в отношении данных услуг особенностей по исчислению и уплате НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В таком случае плательщиком НДС является арендодатель, а не арендаторы имущества. Это связано с тем, что на основании ст. 296 Гражданского кодекса РФ учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются данным имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются названным имуществом с согласия собственника имущества. Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением либо приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества. Имуществом, изъятым у учреждения, собственник имущества вправе распорядиться по своему усмотрению.

Как определить налоговую базу

Чтобы исчислить сумму налога, налоговый агент должен определить базу и ставку НДС. На практике стороны договора могут указать цену имущества (сумму арендной платы), выделив при этом НДС, либо сумму НДС отдельно не выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет.

Если цена договора включает в себя сумму налога, то последняя определяется расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 (п. п. 3 и 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговую базу нужно определять на дату перечисления арендодателю арендной платы полностью или частично (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-07-11/146). Она определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Как оформить счет-фактуру

Арендатор как налоговый агент сам выставляет за своего арендодателя счет-фактуру. Оформить документ следует в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@).

Счет-фактура заполняется по правилам, которые действуют для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом особенностей, указанных в пп. “в” – “д”, “з” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость :

– в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и местонахождение арендодателя (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;

– в строке 2б отражаются ИНН и КПП арендодателя;

– в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

– в строке 5 – номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает перечисление арендной платы или аванса по договору.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Пример 1. ООО “Арендатор”, ИНН XXXX322915, КПП XXXX01001, расположенное по адресу: г. Н, ул. Ленина, д. 119, арендует по договору от 11.11.2011 N 111 помещение по тому же адресу.

Арендодатель – департамент имущества г. Н, ИНН XXXX058720, КПП XXXX01001, адрес: г. Н, ул. Ленина, д. 2.

Реквизиты арендатора и арендодателя условные.

Арендатор применяет общую систему налогообложения и использует помещение в деятельности, облагаемой НДС.

По условиям договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (без НДС); НДС по ставке 18% в размере 9000 руб. арендатор перечисляет в федеральный бюджет одновременно с перечислением арендной платы. Арендная плата перечисляется ежемесячно не позднее 15-го числа текущего месяца.

Составим счет-фактуру, который ООО “Арендатор” должно оформить при перечислении арендной платы за май 2014 г. 15 мая 2014 г. (см. рис. 1 ниже).

Счет-фактура налогового агента

Приложение N 1
к Постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137

Счет-фактуру следует составить в двух экземплярах. Первый экземпляр документа следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и в день его составления зарегистрировать в книге продаж (п. 16 Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость ). Регистрация производится в том квартале, в котором возникла обязанность по исчислению НДС, т.е. по дате перечисления платежа арендодателю (п. п. 2, 3 и 15 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Второй экземпляр счета-фактуры понадобится для регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете

Часто бухгалтеры не знают, какими бухгалтерскими записями следует отражать начисление агентского НДС.

Пример 2. Продолжим пример 1 и покажем, какие бухгалтерские записи должны быть отражены в бухгалтерском учете арендатора при перечислении арендной платы за май 2014 г.

15 мая (дата перечисления НДС в бюджет):

Д 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчет “Авансы выданные”, К 51 “Расчетные счета” – 50 000 руб. – перечислена авансом арендная плата за май;

Д 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”, – 9000 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду имущества;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 51 – 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом с арендной платы за аренду имущества.

31 мая (дата принятия арендной платы в расходы):

Д 20 “Основное производство” (44 “Расходы на продажу” или иные счета учета затрат) К 60, субсчет “Текущие расчеты”, – 50 000 руб. – начислена арендная плата за май;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 19 – 9000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с арендной платы за аренду имущества;

Д 60, субсчет “Текущие расчеты”, К 60, субсчет “Авансы выданные”, – 50 000 руб. – произведен зачет перечисленного аванса в счет уплаты текущих платежей.

Когда платить НДС в бюджет

Налоговый агент обязан уплатить удержанный у арендодателя НДС по своему местонахождению в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков (п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ), т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена, а сумма налога удержана.

Напомним, что на 2014 г. коды бюджетной классификации (КБК) установлены Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н. Уплачиваемый налоговым агентом НДС перечисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

Этот же КБК указывается по строке 040 разд. 2 налоговой декларации по НДС .

Утверждена Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

Уплатить НДС за орган государственной власти или местного самоуправления организация-арендатор должна, даже если арендную плату она не перечисляет деньгами, а покрывает выполнением работ или оказанием услуг своему арендодателю (Письмо Минфина России от 16 апреля 2008 г. N 03-07-11/147).

Читать дальше:  Как написать объяснительную в статистику образец

Если услуги по аренде государственного или муниципального имущества приобретаются обособленными подразделениями организации, то НДС уплачивает головная организация по месту учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика (Письмо Минфина России от 26 ноября 2010 г. N 03-07-11/448).

Как принять уплаченный НДС к вычету

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет, организация – налоговый агент может принять к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ.

При принятии к вычету налога второй экземпляр счета-фактуры налоговый агент как покупатель услуг регистрирует в книге покупок (п. 2 Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Условиями арендных соглашений может быть предусмотрено, что арендная плата перечисляется арендатором авансом – например, ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала. При таких условиях арендатор в момент перечисления арендной платы должен удержать всю сумму налога и перечислить ее в бюджет. К вычету уплаченный НДС можно принять только после того, как услуги аренды будут оказаны, т.е. приняты к учету на основании соответствующих первичных документов. НДС по авансам выданным налоговые агенты принимать к вычету не вправе, такая льгота предусмотрена только в отношении НДС, предъявленного продавцом услуг покупателю (Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@). Вычет НДС с предоплаты возможен только при внесении изменений в договор аренды или при его расторжении и возврате арендатору перечисленного им аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Если организация использует арендованное имущество в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то она обязана вести раздельный учет НДС и к вычету принимать лишь часть уплаченного налога. Пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период товаров (работ, услуг) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право не применять это положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Как заполнить налоговую декларацию

Налоговые агенты, как и все плательщики, сдают налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения, которые действуют в данный момент, утверждены Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

Арендаторы – налоговые агенты помимо титульного листа заполняют разд. 2 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента” декларации. Здесь необходимо отразить налоговую базу и сумму налога, которую налоговый агент – арендатор удерживает с арендной платы.

Если операций, при которых необходимо удерживать НДС, в налоговом периоде не было, сдавать “нулевую” декларацию не нужно (например, если арендатор применяет УСН и в каком-либо квартале не перечислял арендную плату за аренду государственного (муниципального) имущества).

В п. 3 Порядка заполнения декларации сказано, что разд. 2 декларации нужно сдавать в инспекцию только при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ. Поэтому раздел также не нужно заполнять, если в каком-то квартале не перечислялась арендная плата.

Раздел 2 следует заполнить отдельно по каждому арендодателю. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем указанный раздел декларации заполняется на одной странице. Если нужно заполнить данные по нескольким арендодателям, то указанный раздел декларации заполняется на нескольких страницах (абз. 1, 2 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Отметим важные правила заполнения строк разд. 2:

– по строке 020 указывается наименование арендодателя (органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления);

– по строке 030 проставляется ИНН арендодателя, указанного по строке 020;

– по строке 040 указывается КБК 18210301000011000110;

– по строке 050 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет РФ;

– по строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом и подлежащая уплате за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом;

– в строке 070 проставляется код операции (приведены в Приложении к Порядку заполнения декларации). Налоговые агенты – арендаторы государственного или муниципального имущества указывают код 1011703;

– в строках 010, 080 – 100 в рассматриваемом случае ставятся прочерки.

Как заполнить разд. 2 для примера 1, показано на рис. 2 (арендная плата за квартал не исчисляется).

Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации по НДС у налогового агента

В каких ситуациях у «освобожденных» от НДС «упрощенщиков» появляется обязанность по декларированию и уплате в бюджет этого налога? Нужно ли в таком случае учитывать НДС в доходах и можно ли получить налоговый вычет по нему? На эти вопросы ответит Наталья Горбова, руководитель направления обучения налоговому учету и отчетности Контур.Школы.

Компании на упрощенной системе налогообложения освобождены от уплаты ряда налогов. Наиболее привлекательным является освобождение от уплаты НДС. Однако сегодня нельзя говорить о полном отстранении «упрощенца» от этого налога. Бывают ситуации, в которых и «упрощенцы» являются налоговыми агентами по НДС, должны перечислять НДС в бюджет, а также представлять декларацию по НДС или Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом компания на УСН не является плательщиком НДС, а это значит, что права на налоговый вычет по «входному» НДС не имеет.

«Упрощенец» — налоговый агент по НДС

Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС, однако у них могут возникать обязанности налоговых агентов по этому налогу (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). «Упрощенцы» выступают в качестве налоговых агентов в следующих случаях:

  • когда арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
  • когда приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
  • когда в качестве посредника с участием в расчетах реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
  • когда покупают (получают) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями;
  • когда продают конфискованное или реализуемое по решению суда имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;
  • в иных случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.

Рассмотрим подробнее первые две ситуации.

Арендуется госимущество

Когда «упрощенцы» арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС. Ставка налога в этом случае зависит от условий договора.

Если в договоре аренды НДС не выделен, тогда сумма налога рассчитывается по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 18 %

При этом органу власти арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре аренды, а НДС арендатор уплачивает «за свой счет».

Если в договоре сумма НДС выделена, тогда налог рассчитывается по расчетной ставке по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 18/118

Сумма арендной платы, установленная в договоре, перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог действительно уплачивается из средств арендодателя.

Читать дальше:  Краснодар василенко герман александрович 1984 2 07

«Упрощенец»-арендатор должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и оставить его у себя. Налог уплачивается по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, «упрощенец» вправе учесть НДС в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация ООО «Х» является плательщиком УСН. Осуществляет розничную торговлю. Под магазин арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Арендная плата перечисляется не позднее 3 числа месяца, следующего за расчетным. Таким образом, НДС с арендной платы составляет 18 000 руб. Организация ООО «Х» выступает в роли налогового агента, а значит, должна исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы арендной платы в бюджет. При этом арендодателю будет перечислено 100 000 руб.

Приобретаются товары или услуги у иностранцев

Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ. Налоговая база по таким операциям определяется налоговым агентом.

В I квартале 2015 года польская компания «Y» оказала организации ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с законодательством РФ, — 236 000 руб. Иностранная компания не имеет на территории РФ представительства. Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан в I квартале 2015 года. Все расчеты произведены в рублях. Таким образом, организация ООО «Ромашка» является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы оплаты услуг в бюджет: 36 000 руб. (236 000 × 18/118).

Обязанность заплатить НДС

Несмотря на то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, в ряде случаев у них возникает обязанность заплатить налог в бюджет. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Ввозятся товары

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения. В этом случае и компании на УСН должны заплатить НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Здесь есть особенность по срокам уплаты НДС. Так, согласно общим правилам, сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (ст. 82 ТК ТС):

  • При выпуске товаров для внутреннего потребления налог уплачивается до их выпуска (п. 3 ст. 211 ТК ТС).
  • Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС уплачивается до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (п. 3 ст. 283 ТК ТС) и др.

Кроме того, таможенное законодательство предусматривает в ряде случаев специальные сроки уплаты НДС.

В общем случае сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определяется по формулам:

НДС = Налоговая база × Ставка

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

Ставка НДС применяется в зависимости от вида товаров: 10 или 18 %. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой.

При ввозе товаров из государств — членов Евразийского экономического союза, сумма НДС, подлежащая уплате, определяется по формуле:

НДС = (Цена сделки + Акциз) × 18 % (или 10 %)

В этой ситуации налог уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету.

Выставляется счет-фактура с выделенным НДС

Когда «упрощенцы» выставляют счет-фактуру, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС, они должны перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Также в данном случае у компании на УСН возникает дополнительная обязанность — представить декларацию по НДС. Отчитываться по этому налогу нужно в электронном виде по ТКС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, если «упрощенцы»-посредники выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица, они обязаны вести Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, а также лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН, должны вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом, если «упрощенцы» реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени, они не должны уплатить НДС. В этой ситуации возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Осуществляются операции по договорам товариществ

Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если осуществляются операции по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, в этой ситуации «упрощенцы» должны подать в налоговый орган декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Обязанность составлять счета-фактуры

Помимо обязанности уплатить НДС в бюджет, у «упрощенцев», которые осуществляют операции по договорам товариществ (см. ст. 174.1 НК РФ), может возникнуть обязанность составить счет-фактуру. Приведем примеры таких ситуаций. Компания как комиссионер (агент, действующий от своего имени) получает аванс или отгружает товары (работы, услуги) комитента (принципала) — плательщика НДС. Либо компания как посредник, участвующий в расчетах, отгружает товары (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, или получает за них аванс. Счет-фактура в этих ситуациях выписывается в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке составляется, если «упрощенец» как комиссионер (агент, действующий от своего имени) перечислил аванс или получил товары (работы, услуги), приобретенные для комитента (принципала) у продавца — плательщика НДС. И в этом случае счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передается комитенту (принципалу).

Кодексом предусмотрены и другие ситуации, вынуждающие плательщиков УСН знать свои обязанности по НДС.

Можно ли избежать двойного налогообложения?

В некоторых случаях при уплате НДС в бюджет у компаний на УСН возникает двойное налогообложение, когда суммы НДС включаются в доходы от реализации и одновременно облагаются единым «упрощенным» налогом. Например, когда в договоре аренды госимущества не выделен НДС и арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре, а НДС арендатор на УСН уплачивает «за свой счет». Или когда плательщик УСН выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, сумму которого он перечисляет в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Однако с 2016 года плательщики УСН и ЕСХН, выставляющие счета-фактуры, не должны будут учитывать НДС в доходах. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 06.04.15 № 84-ФЗ. Данный закон исключает из состава выручки при УСН и ЕСХН суммы НДС, полученные при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога. Также в законе прямо прописано, что суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям, не включаются в расходы при исчислении ЕСХН и УСН. Подробнее об этом читайте здесь.

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector