Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53
Вы здесь:  / Юридические справки / Непредставление документов по запросу налоговой

Непредставление документов по запросу налоговой

Налоговый контроль – это очень важная и в то же время самая конфликтная часть работы налоговых органов. Прежде всего это касается проверок самого налогоплательщика, но некоторые обязанности, за неисполнение которых предусмотрена налоговая ответственность, могут возникать при этом и у их контрагентов.

Речь идет об обязанности налогоплательщика предоставить по требованию налогового органа документы и информацию о его контрагенте (ст. 93.1 НК РФ). Это правило появилось в НК РФ летом 2006 года и вступило в силу с 1 января 2007 года (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"), однако почти семилетний срок его применения не избавил от некоторых двусмысленностей при толковании положений ст. 93.1 НК РФ.

Суть вопроса

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо инспекции при проведении налоговой проверки вправе истребовать документы или информацию, касающиеся деятельности налогоплательщика, у его контрагента или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией). Кроме того, налоговые органы обладают аналогичным правом вне рамок налоговой проверки в отношении документов или информации относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

В действующей редакции ст. 93.1 НК РФ за неисполнение обязанности по предоставлению документов (информации) или нарушение установленных сроков наступает ответственность по ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Проблем на практике несколько, но все их можно объединить в две группы. Первая касается выяснения вопроса о наличии правонарушения в действиях контрагента проверяемого налогоплательщика, а вторая – в квалификации нарушения и определении подлежащей применению нормы, и здесь есть некоторые нюансы.

Дело в том, что ст. 129.1 НК РФ ("Неправомерное несообщение сведений налоговому органу") содержит оговорку: ее правила применяются при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ ("Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля"). Практическая разница заключается в том, что штраф, предусмотренный ст. 129.1 НК РФ, составляет 5 тыс. руб. при первоначальном правонарушении и 20 тыс. руб. – при повторном в течение календарного года, а в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ размер штрафа, налагаемого на контрагента налогоплательщика, составляет 10 тыс. руб.

Перекликающиеся формулировки обеих статей позволяли налоговым органам (а впоследствии и судам) по-разному подходить к решению вопроса о том, какая именно статья подлежит применению – ст. 129.1 НК РФ или ст. 126 НК РФ. По этому поводу суды выработали две противоположные точки зрения:

  • В случае неисполнения контрагентом проверяемого налогоплательщика обязанности предоставить запрашиваемые информацию или документы подлежат применению положения ст. 126 НК РФ (постановление ФАС МО от 22 июля 2011 г. № Ф05-6788/11 по делу №А40-129131/2010). Суды в таких случаях указывали, что имеет место отказ контрагента предоставить имеющиеся у него документы или иное уклонение от исполнения этой обязанности, что как раз подлежит квалификации по п. 2 ст. 126 НК РФ. Некоторые эксперты подчеркивают также, что ст. 126 НК РФ является специальной по отношению к ст. 129.1 НК РФ, и поэтому подлежит применению именно она.
  • Статья 126 НК РФ не подлежит применению, а ответственность налагается в соответствии со ст. 129.1 НК РФ (постановление ФАС УО от 13 августа 2009 г. № Ф09-5766/09-С2 по делу А07-20611/2008-А-БЛВ). При этом суды признают, что по объективной стороне правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 129.1 НК РФ и п. 2 ст. 126 НК РФ тождественны, поскольку непредставление сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК РФ) одновременно означает неправомерное несообщение сведений, которое лицо должно сообщить налоговому органу в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Читать дальше:  Максимальный срок заключения для женщин в россии

Аргументы в пользу применения ст. 129.1 НК РФ суды выдвигают следующие:

  • поскольку налоговой инспекцией совершались действия в рамках предоставленных ст. 93.1 НК РФ полномочий по истребованию у контрагента документов, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, ответственность за их неправомерное несообщение наступает по ст. 129.1 НК РФ, о чем в п. 6 ст. 93.1 НК РФ имеется специальная правовая оговорка (постановление ФАС СКО от 18 мая 2009 г. № А20-957/2008, постановление ФАС ЗСО от 26 января 2009 г. № Ф04-556/2009(20507-А67-49);
  • пунктом 6 ст. 93.1 НК РФ прямо предусмотрено, что за непредставление контрагентом сведений о проверяемом налогоплательщике наступает ответственность, предусмотренная ст. 129.1 НК РФ, санкция которой меньше по сравнению с п. 2 ст. 126 НК РФ. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, нарушение следует квалифицировать по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (постановление ФАС МО от 4 июня 2013 г. № Ф05-5397/13 по делу № А40-91503/2012);
  • поскольку налоговая проверка в отношении контрагента проверяемого налогоплательщика не проводилась, документы были запрошены не в отношении контрагента как налогоплательщика, а отношении третьего лица-контрагента проверяемого налогоплательщика, п. 1 ст. 126 НК РФ применению не подлежит, так как данная норма регулирует отношения между налоговым органом и налогоплательщиком (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19 июля 2012 г. № 05АП-5303/12);
  • с 1 января 2007 года из НК РФ исключено понятие встречной налоговой проверки, в рамках которой на контрагента налогоплательщика накладывалось наказание по п. 2 ст. 126 НК РФ (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2007 г. № 12АП-797/07).

Иногда на основании неверной классификации правонарушения судами нижестоящих инстанций их решения отменялись, даже если фактические обстоятельства при их принятии были установлены верно (постановление ФАС ЗСО от 2 марта 2009 г. № Ф04-622/2009(1275-А75-49)).

Вносим ясность

23 июля 2013 года был принят Федеральный закон № 248-ФЗ, который призван закрепить новые правила привлечения к налоговой ответственности и внести ясность в сложившуюся ситуацию. Положения этого закона, касающиеся истребования документов и сведений у контрагента проверяемого налогоплательщика, вступают в силу с 1 января 2014 года.

Таблица. Правила ответственности за непредоставление информации и документов о контрагенте по требованию налогового органа (с 1 января 2014 года)

Правила ответственности

Отказ от предоставления документов или непредставление их в установленные сроки

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации

Статья НК РФ, на основании которой налагается штраф

За непредставление по требованию налоговых органов до­кумен­тов Налоговым кодексом предусмотрен штраф. Но как быть в ситуации, когда организация физически не может представить проверяющим до­кумен­ты по той причине, что они потеряны? Возникнет ли и в этом случае налоговая ответственность? В этой спорной ситуации разобрался АС Поволжского округа (постановление от 03.09.2014 № А72-9031/2013).

Читать дальше:  Как оплатить сверхурочные часы при сменном графике

Отметим, что в рассматриваемом судебном решении спор с налоговыми органами возник у предпринимателя. Но выводы, сделанные арбит­рами, подходят и для организаций.

Налоговики: нет до­кумен­тов — платите штраф

В ходе выездной налоговой проверки инспекторы затребовали у бизнесмена 157 до­кумен­тов. В установленный срок предприниматель не представил проверяющим необходимую первичку. Дело в том, что до­кумен­тов, которые хотели увидеть налоговики, у него не было в наличии. Причина — в помещении, где они хранились, произошла авария водоснабжения, в результате которой до­кумен­ты были уничтожены. Налоговики решили, что это не повод не представлять до­кумен­ты и привлекли коммерсанта к ответственности в виде штрафа, преду­смотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Индивидуальный предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.

Суды: санкций не будет

Арбитры трех судебных инстанций встали на сторону налогоплательщика и признали решение налогового органа о привлечении бизнесмена к ответственности незаконным. Судьи указали, что ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, может быть применима только в том случае, если запрашиваемые до­кумен­ты имелись у налогоплательщика в наличии и него была реальная возможность представить их в указанный срок.

В рассматриваемой ситуации предприниматель физически не мог представить необходимую для проверки первичную докумен­тацию, так как она была уничтожена вследствие аварии системы водоснабжения в помещении, где хранились докумен­ты. Данный факт подтвержден актом осмотра помещений, справкой от ООО «Водоканал», а также показаниями свидетелей, которые участвовали в осмотре помещения.

Таким образом, истребованные до­кумен­ты предприниматель по независящим от него причинам не мог представить в налоговый орган. При этом арбитры отметили, что в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о ненадлежащем хранении до­кумен­тов, об утрате первички по вине предпринимателя и о наличии реальной возможности представить до­кументы по требованию налогового органа.

Исходя из этого, арбитры признали решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ незаконным.

История вопроса

Вопрос о том, будет ли компания оштрафована в том случае, если не сможет представить налоговикам до­кумен­ты из-за того, что они утеряны, разъяснили специалисты Минфина России в письме от 22.07.2013 № 03-02-07/2/28610. Приведем логику их рассуждений.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других до­кумен­тов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе до­кумен­тов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов. Срок хранения —

четыре года. Налоговые органы имеют право истребовать до­кумен­ты, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также до­кументы, подтверждающие правильность исчисления и свое­временность уплаты (удержания и перечисления) налогов (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Исходя из этих норм Кодекса, финансисты сделали следующий вывод. Если до­кумен­ты были утрачены, то налогоплательщик должен их восстановить и представить в налоговый орган. В противном случае наступит ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ.

Обратите внимание: данные разъяснения были доведены ФНС России до нижестоящих налоговых органов (письмо от 14.08.2013 № АС-4-3/14759@) и размещены на сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Поэтому на практике налоговики будут следовать вышеприведенной позиции Минфина России. Так что, если налогоплательщик не восстановит утраченные до­кумен­ты, споров вряд ли удастся избежать.

Читать дальше:  Как определить к какой поликлинике относится дом

Что касается арбитражной практики, то большинство арбитров придерживаются позиции, изложенной в комментируемом постановлении. Аналогичные выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 12.08.2013 № А40-82680/12-20-446, Северо-Западного округа от 27.10.2009 № А66-7842/2007, Волго-Вятского округа от 17.11.2008 № А43-7848/2007-32-199, Дальневосточного округа от 05.09.2008 № А59-1507/07-С19, Уральского округа от 11.09.2007 № А71-6/07 (Определением ВАС РФ от 24.01.2008 № 17864/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Отметим, что в приведенных решениях арбитры рассматривали случаи утраты до­кумен­тов вследствие затопления помещения, пожара и ­хищения.

Но иногда арбитры выносят решения и в пользу налоговиков. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 28.04.2010 № А07-10549/2009 суд признал правомерным привлечение компании к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Организация не смогла представить на проверку до­кумен­ты, аргументируя это тем, что они были похищены.

По факту кражи было возбуждено уголовное дело, которое потом было приостановлено. Однако при подаче заявления о возбуждении уголовного дела конкретный перечень похищенных до­кумен­тов руководителем организации обозначен не был. Кроме того, до момента направления инспекцией первого требования о представлении до­кумен­тов у компании имелась реальная возможность восстановить утраченные до­кумен­ты, так как с момента кражи прошло более 12 месяцев. Кроме того, организация не представила не только до­кумен­ты, которые были составлены до кражи, но и первичку более поздних периодов. Исходя из этих фактов, арбит­ры поддержали в споре проверяющих.

Отметим, что довод налоговиков о том, что налогоплательщики не предпринимали каких-либо мер по восстановлению докумен­тов, помогает им выигрывать судебные споры (постановления ФАС Поволжского округа от 08.04.2014 № А12-15350/2013, Западно-Сибирского округа от 31.08.2009 № А46-24100/2008).

Что случилось?

Федеральная налоговая служба разъяснила, почему могут отличаться штрафы за непредставление документов по запросу ИФНС. Налоговики напомнили, что при проведении налоговой проверки у контрагента проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, взносов) или иных лиц, располагающих документами (информацией), такие документы могут быть потребованы решением должностного лица. Такое же право имеется у налоговых органов вне рамок налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), должно исполнить его в течение 5 дней со дня получения. Если истребуемых документов у лица нет, также в течение 5 дней надо сообщить об этом налоговикам.

Налоговое законодательство предусматривает возможность привлечения к ответственности в том случае, если лицо отказывается предоставить необходимые при проведении налоговой проверки документы или не представляет их в установленные сроки. В таком случае его можно наказать в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ. Штраф для ИП и организации в таком случае составит 10 тысяч рублей.

Если ИФНС запрашивает документы относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок, а лицо неправомерно не передает их или передает несвоевременно, оно будет привлечено к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. В таком случае штраф составит 5 тысяч рублей.

Почему это важно?

Налогоплательщики должны знать, какие могут быть последствия в случае отказа от представления запрашиваемых налоговиками документов. Разъяснением, которое дала ФНС, можно будет пользоваться и в случае спора с решением инспекции по привлечению к ответственности за такое правонарушение.

Добавить комментарий

Your email address will not be published. Required fields are marked ( Обязательно )

Adblock detector